Бухучет

Налоговый учет приобретения оконных жалюзи

Предприятие — плательщик НДС и налога на прибыль приобрело оконные жалюзи для офиса. Имеет ли право предприятие отнести суммы НДС, уплаченные при приобретении жалюзи, к налоговому кредиту и включается ли сумма расходов на их приобретение и установку в налоговые расходы?


Согласно п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту возникает при осуществлении, в частности, операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг; приобретению (строительство, сооружение, создание) необоротных активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов в качестве взноса в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности).

Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке 20% в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг; приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в облагаемых налогом операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога (п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса).

Таким образом, законодательно право на налоговый кредит возникает у лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС в установленном порядке, по операциям по приобретению товаров/услуг с целью их дальнейшего использования в облагаемых налогом операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Согласно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса хозяйственной деятельностью считается деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, которая направлена на получение прибыли и осуществляется таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

Что касается отражения в налоговом учете по налогу на прибыль расходов на приобретение оконных жалюзи, отметим следующее.

Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27.06.2003 г. № 994.

Согласно п. 1 этого Перечня в расходы включаются расходы на приведение основных средств в соответствие с требованиям нормативно-правовых актов по охране труда, в частности относительно систем естественного и искусственного освещения производственных, административных и других помещений, рабочих мест, проходов, аварийных выходов и т. п., а также относительно установок во время работы на открытом воздухе — сооружений для укрытия от солнечных лучей и атмосферных осадков.

Первоначальная стоимость таких основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, относительно которого осуществляется ремонт и улучшение (п. 146.11 ст. 146 Налогового кодекса).

Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится плательщиком налога к составу расходов (п. 146.12 ст. 146 Налогового кодекса).

Следовательно, расходы на приобретение и установление жалюзи учитываются в составе расходов в пределах 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств по состоянию на начало отчетного налогового года, а в размере превышения такого лимита увеличивают балансовую стоимость основного средства, на котором жалюзи устанавливаются, если их установкаявляется необходимым условием для осуществления хозяйственной деятельности (обеспеченияпроизводственного процесса). Указанные расходы должны быть надлежащим образом подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранениякоторых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса).