НДФЛ

Налог на доходы физических лиц

Налогообложение и отражение в налоговом расчете по форме № 1ДФ дохода от продажи собственной продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД

Подпунктом 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса установлено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом, для ведения:

  • садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства. При этом если собственник сельскохозяйственной продукции имеет еще земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), но не использует их (сдает в аренду или обслуживает), полученные им доходы от продажи сельскохозяйственной продукции не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  • личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 га. При этом размер земельных участков, указанных в абзаце втором этого подпункта, а также размер выделенных в натуре (на местности) земельных долей (паев), которые не используются (сдаются в аренду, обслуживаются), не учитываются.

Если размер земельных участков, указанных в абзаце третьем пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, превышает 2 га, доход от продажи сельскохозяйственной продукции подлежит налогообложению на общих основаниях.

При продаже собственной продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД полученные от такой продажи доходы не являются налогооблагаемым доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2013 г. — 114 700 грн.). Такие физические лица осуществляют продажу указанной продукции без получения справки о наличии земельных участков.

В случае если сумма полученного дохода превышает установленный размер, физическое лицо обязано предоставить в территориальный орган Миндоходов Украины справку о самостоятельном выращивании, разведении, откармливании продукции животноводства, которая выдается в произвольной форме сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) собственника продукции животноводства. Если справкой подтверждено выращивание проданной продукции животноводства непосредственно плательщиком налога, налогообложению подлежит доход, превышающий 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Если таким плательщиком налога не подтверждено самостоятельное выращивание, разведение, откармливание продукции животноводства, доходы от продажи которой он получил, такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 1020, доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки (пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса), отражаются в налоговом расчете по форме № 1ДФ по признаку дохода «148».

Порядок оформления и предоставления справки по форме № 3ДФ

В соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 этого Кодекса.

Подпунктами 164.2.2 и 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 указанного Кодекса предусмотрено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиям гражданско-правового договора, и другие доходы, кроме указанных в ст. 165 этого Кодекса, которой приведен конечный перечень доходов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода и не подлежащих налогообложению.

Согласно пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом.

При продаже сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) ее собственник должен предоставить налоговому агенту копию справки о наличии у него земельных участков, предусмотренных в абзацах втором и третьем указанного подпункта. Оригинал справки хранится у собственника сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности с даты окончания действия такой справки. Справка выдается сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) плательщика налога в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки. Форма справки устанавливается в порядке, определенном ст. 46 Налогового кодекса для налоговых деклараций.

В соответствии с п. 3 Порядка № 975 в справке о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога (далее — справка) указываются:

  • порядковый номер, по которому справка зарегистрирована, и дата (число, месяц и год) выдачи; паспортные данные собственника сельскохозяйственной продукции (фамилия, имя и отчество, серия и номер паспорта, кем и когда выдан), место жительства (область, район, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира);
  • регистрационный номер учетной карточки физического лица — налогоплательщика — собственника сельскохозяйственной продукции согласно Государственному реестру физических лиц — налогоплательщиков или серия и номер паспорта (для физических лиц, отказавшихся по религиозным убеждениям от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, уведомивших об этом соответствующий территориальный орган Миндоходов Украины и имеющих отметку в паспорте) собственника сельскохозяйственной продукции;
  • вид использования земельного участка;
  • размер земельного участка в гектарах;
  • инициалы и фамилия председателя или секретаря исполнительного комитета сельского, поселкового, городского совета;
  • дата, до которой действительна справка.

При изменении информации, указанной в справке, собственник сельскохозяйственной продукции письменно информирует сельский, поселковый, городской совет, который в десятидневный срок выдает ему новую справку с учетом соответствующих изменений. При этом предыдущая справка аннулируется (п. 4 Порядка № 975).

Следовательно, если при продаже собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) физическое лицо предоставляет налоговому агенту справку, оформленную с нарушением Порядка № 975, то такой налоговый агент как лицо, на которое в соответствии со ст. 18 Налогового кодекса возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов, должен удержать из выплачиваемого дохода налог на доходы физических лиц.

Налогообложение доходов членов фермерских хозяйств, полученных за счет распределения дохода таких хозяйств

Согласно части второй ст. 3 КЗоТ особенности труда членов кооперативов и их объединений, коллективных сельскохозяйственных предприятий, фермерских хозяйств, работников предприятий с иностранными инвестициями определяются законодательством и их уставами.

Вместе с тем правовые, экономические и социальные принципы создания и деятельности фермерских хозяйств как прогрессивной формы предпринимательской деятельности граждан в области сельского хозяйства Украины определяет Закон № 973.

Статьей 1 указанного Закона установлено, что фермерское хозяйство является формой предпринимательской деятельности граждан с созданием юридического лица, изъявивших желание производить товарную сельскохозяйственную продукцию, заниматься ее переработкой и реализацией в целях получения прибыли на земельных участках, предоставленных им для ведения фермерского хозяйства, в соответствии с законом.

Согласно ст. 57 Хозяйственного кодекса устав субъекта хозяйствования кроме других сведений должен содержать сведения о размере и порядке создания уставного и других фондов.

Кроме этого, п. 1.4  ст. 1 Закона № 973 установлена необходимость указания в уставе фермерского хозяйства, в частности, порядка формирования имущества (составного капитала).

Порядок владения, пользования и распоряжения имуществом фермерского хозяйства осуществляется в соответствии с его уставом, если иное не предусмотрено соглашением между членами фермерского хозяйства и законом (ст. 20 этого Закона).

Статьями 1 и 3 Закона № 973 предусмотрено, что фермерское хозяйство может быть создано одним или несколькими гражданами Украины, являющимися родственниками или членами семьи, в соответствии с законом. При создании фермерского хозяйства одним из членов семьи другие члены семьи, а также родственники могут стать членами этого фермерского хозяйства после внесения изменений в его устав.

Трудовые отношения в фермерском хозяйстве регулируются ст. 27 Закона № 973, которой предусмотрено, что эти отношения обосновываются работой его членов. При производственной необходимости фермерское хозяйство имеет право привлекать к работе в нем других граждан по трудовому договору (контракту).

Трудовые отношения членов фермерского хозяйства регулируются уставом, а лиц, привлеченных к работе по трудовому договору (контракту), — законодательством Украины о труде.

Выдача трудовых книжек членам фермерского хозяйства и гражданам, работающим в нем по трудовому договору (контракту), и их ведение осуществляются в соответствии с законодательством Украины о труде.

Приказом № 189 определено, что полученный хозяйством доход определяется по видам деятельности и в целом по хозяйству и уменьшается на сумму расходов за счет прибыли. Определенный доход распределяется между членами хозяйства пропорционально трудовому вкладу каждого из них и используется для определения заработка, удержаний и отчислений на социальные мероприятия согласно действующему законодательству.

Вместе с тем в соответствии с пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса инвестиции — это хозяйственные операции, предусматривающие приобретение основных средств, нематериальных активов, корпоративных прав и/или ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество. Среди инвестиций можно выделить, в частности, прямые финансовые инвестиции — это хозяйственные операции, предусматривающие внесение денежных средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом. Корпоративные права — это права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной доли прибыли (дивидендов) такой организации и активов при ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами (пп. 14.1.90 указанного пункта).

Согласно пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса дивиденды — это платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав либо инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Следовательно, членам фермерского хозяйства может выплачиваться доход в зависимости от взноса в уставный капитал, механизм выплаты которого определяется уставом фермерского хозяйства. В таком случае выплата указанного дохода является выплатой дивидендов.

Подпунктом 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса установлено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается, в частности, доход в виде дивидендов (кроме дивидендов, определенных пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 указанного Кодекса), порядок налогообложения которых регулируется п. 170.5 ст. 170 этого Кодекса.

В соответствии с пп. 170.5.3 указанного пункта дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса, кроме дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, выплата которых согласно пп. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса приравнивается в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.

Таким образом, при выплате членам фермерского хозяйства дохода в виде дивидендов в зависимости от взноса в уставный капитал такой доход облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 5%.

Кроме того, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, в том числе от распределения прибыли, выплачиваемые фермерским хозяйством его членам, кроме указанных в ст. 165 указанного Кодекса (пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса).

Юридическое лицо независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязано начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV Налогового кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица и доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность в налоговые органы и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разделом IV этого Кодекса.

Таким образом, доходы членов фермерских хозяйств, полученные от выполнения трудовой функции в этих хозяйствах за счет распределения дохода (прибыли) таких хозяйств, должны включаться в месячный (годовой) налогооблагаемый доход этих плательщиков налога и облагаться налогом с учетом пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15  (17)%.

«Горячие линии»

Дата: 12 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42