Юридическая практика

Определение оснований для обращения в суд с иском о применении административного ареста денежных средств налогоплательщика

Суть дела. Орган ГНС имеет все законодательно определенные основания для обращения в суд с иском о применении административного ареста денежных средств налогоплательщика, который имеет налоговый долг и не имеет достаточно имущества для его погашения.

Решение суда. Севастопольский апелляционный административный суд при рассмотрении дела № 2а-13436/12/0170/13 по иску органа ГНС к ООО «Е» о наложении ареста на денежные средства и другие ценности, находящиеся в банке, отмечает следующее.

Общая процедура и основания для применения административного ареста органами ГНС определены ст. 94 Налогового кодекса.

Определение административного ареста как исключительного способа обеспечения выполнения обязанностей налогоплательщика, приведенное в п. 94.1 ст. 94 Налогового кодекса, по смыслу одинаково охватывает как арест денежных средств, так и арест другого имущества. То есть указанная статья регулирует правоотношения по применению административного ареста независимо от предмета ареста.

Вместе с тем законодательно установлено последовательное размежевание порядка наложения административного ареста на имущество плательщика, отличающееся от денежных средств, и ареста денежных средств.

Так, административный арест имущества согласно нормам п. 94.10 ст. 94 этого Кодекса налагается по решению руководителя органа ГНС, обоснованность которого в течение 96 часов должна быть проверена судом. Однако арест  денежных средств на счете налогоплательщика в соответствии с абзацем вторым пп. 94.6.2 п. 94.6 указанной статьи осуществляется исключительно на основании решения суда путем обращения органа ГНС в суд. Никакого решения налоговый орган в таком случае не принимает.

Согласно п. 7.3 Порядка № 1398 для применения ареста денежных средств на счете налогоплательщика орган ГНС подает в суд исковое заявление в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства, в день принятия решения о применении административного ареста имущества налогоплательщика.

Указанное правило применяется в случае, если налоговый орган считает необходимым применить административный арест как имущества налогоплательщика, отличающегося от денежных средств, так и денежных средств на счете такого налогоплательщика. Арест имущества и арест денежных средств на счетах плательщика по процедуре, определенной п. 7.3 Порядка № 1398, налагается на основаниях, предусмотренных п. 94.2 ст. 94 Налогового кодекса.

Вместе с тем этим Кодексом предусмотрены также другие дополнительные случаи наложения ареста на денежные средства налогоплательщика, кроме определенных указанной статьей.

В частности, это нормы пп. 20.1.17 п. 20.1 ст. 20 Налогового кодекса, в соответствии с которыми органы ГНС имеют право обращаться в суд с требованием о наложении ареста на денежные средства и другие ценности такого налогоплательщика, находящиеся в банке, в случае если у налогоплательщика, имеющего налоговый долг, отсутствует имущество и/или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга, и/или такое имущество не может быть источником погашения налогового долга. Указанная норма является как правом налогового органа на обращение в суд, так и основанием для наложения ареста на денежные средства налогоплательщика. Основаниями для применения административного ареста являются:

  • отсутствие имущества, за счет которого может быть погашен налоговый долг;
  • недостаточность такого имущества для погашения суммы налогового долга в связи с тем, что балансовая стоимость этого имущества меньше соответствующей суммы налогового долга;
  • имущество не может быть источником погашения налогового долга в соответствующей сумме.

Хотя такое основание (пп. 20.1.17 п. 20.1 ст. 20 Налогового кодекса) и не указано в ст. 94 этого Кодекса, это не является препятствием для применения ареста денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствующих случаях. Данная норма императивна и обязательна к выполнению, содержание ее самостоятельное, четкое и понятное, а именно: наложение ареста исключительно на денежные средства налогоплательщика и другие ценности, находящиеся в банках, при определенных условиях, установленных этой нормой, и исключительно относительно денежных средств и ценностей, находящихся в банках.

При таких обстоятельствах обращение налогового органа в суд с требованием о наложении ареста на денежные средства на основаниях, предусмотренных пп. 20.1.17 п. 20.1 ст. 20 Налогового кодекса, может осуществляться без учета нормы п. 7.3 Порядка № 1398. Следовательно, такое обращение может состояться не только в день принятия решения о наложении административного ареста на имущество налогоплательщика. Вместе с тем условием применения нормы пп. 20.1.17 п. 20.1 ст. 20 Налогового кодекса является отсутствие у налогоплательщика имущества, которое может быть использовано для погашения налогового долга, а также истечение 60 календарных дней со дня направления налогового требования, поскольку именно с этого момента налоговый орган уполномочен оценивать имущественное положение налогоплательщика, учитывая наличие у него достаточных источников для погашения налогового долга.

Таким образом, налоговые органы согласно нормам пп. 20.1.17 п. 20.1 ст. 20 Налогового кодекса наделены полномочиями на обращение в суд с исками о наложении ареста на денежные средства налогоплательщика при отсутствии у такого плательщика имущества, достаточного для погашения налогового долга.

При этом сумма денежных средств, на которую налагается арест, не должна превышать сумму налогового долга, право на взыскание которой имеет орган ГНС на момент принятия судом решения о применении административного ареста.

Такая позиция Севастопольского апелляционного административного суда полностью поддержана Высшим административным судом Украины, о чем четко указано в письме № 642/12/13-13.

Учитывая указанное, решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении иска подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении апелляционной жалобы органа ГНС о наложении ареста на денежные средства и другие ценности ООО «Е», находящиеся в банке.

«Горячие линии»

Дата: 14 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42