Бухучет

Ремонт, техническое обслуживание, улучшение арендованных основных средств

Документальное оформление

Хозяйственные взаимоотношения, возникающие между арендатором и арендодателем при выполнении обязательств по договору аренды, довольно многогранны.

Среди существенных условий арендных отношений — необходимость осуществления расходов на восстановление арендованного имущества, а также обязанность арендатора обеспечить сохранность объекта аренды.

Эти условия закреплены на законодательном уровне, а именно Хозяйственным кодексом:

  • существенными условиями договора аренды являются, в частности, восстановление арендованного имущества и условия его возврата или выкупа (часть первая ст. 284 этого Кодекса);
  • арендатор обязан беречь арендованное имущество согласно условиям договора, предотвращая его порчу или повреждение, своевременно и в полном объеме уплачивать арендную плату (часть третья ст. 285 указанного Кодекса).

Общие аспекты, касающиеся текущего и капитального ремонта, закреплены в Гражданском кодексе, в частности:

  • текущий ремонт объекта аренды производится нанимателем (арендатором) за его счет, если иное не установлено договором или законом (часть первая ст. 776 этого Кодекса);
  • капитальный ремонт объекта, переданного в наем, производится наймодателем за его счет, если иное не установлено договором или законом. Капитальный ремонт производится в срок, установленный договором. Если срок не установлен договором или ремонт вызван неотложной потребностью, капитальный ремонт должен быть проведен в разумный срок (то есть в срок, удовлетворяющий обе стороны договора найма (аренды) (часть вторая ст. 776 этого Кодекса);
  • если наймодатель не сделал капитальный ремонт и это препятствует использованию объекта аренды согласно назначению и условиям договора, наниматель имеет право отремонтировать арендованный объект, зачислив стоимость ремонта в счет арендной платы, или требовать возмещения стоимости ремонта; требовать расторжения договора и возмещения убытков (часть третья ст. 776 этого Кодекса).

Относительно расходов на улучшение объектов финансового лизинга ст. 15 Закона № 723 предусмотрено следующее:

  • расходы, связанные с улучшением предмета лизинга, лизингополучатель может осуществлять только с разрешения лизингодателя;
  • если такие улучшения сделаны без разрешения, лизингополучатель имеет право изъять осуществленные им улучшения при условии, что такие изъятия могут быть осуществлены без вреда для предмета лизинга;
  • если улучшение объекта сделано по согласию лизингодателя, лизингополучатель имеет право на возмещение стоимости необходимых расходов или на зачисление их стоимости в счет лизинговых платежей.

Из вышеприведенного следует, что порядок осуществления расходов на капитальный и текущий ремонт арендованных объектов основных средств, а также расходов на их улучшение необходимо зафиксировать при заключении договора аренды.

Как правило, текущий ремонт арендованных основных средств осуществляется за счет арендатора, а капитальный ремонт и улучшения — за счет арендодателя. Хотя в договоре аренды может быть зафиксирован другой порядок.

Относительно расходов на техническое обслуживание арендованных основных средств следует отметить, что порядок их осуществления прямо не урегулирован ни Хозяйственным, ни Гражданским кодексом.

Но, как указывалось выше, Хозяйственный кодекс закрепляет обязанность арендатора беречь арендованное имущество, не допускать его порчи. Именно для выполнения этих условий арендатору и необходимо периодически осуществлять техническое обслуживание объектов основных средств, взятых в аренду.

Относительно расходов на техническое обслуживание объектов финансового лизинга частью второй ст. 14 Закона № 723 предусмотрено следующее:

лизингополучатель в течение срока лизинга несет расходы на содержание предмета лизинга, связанные с его эксплуатацией, техническим обслуживанием, ремонтом, если иное не установлено договором или законом.

Подчеркнем, что четкие определения понятий технического обслуживания, ремонта как собственных, так и арендованных объектов основных средств в законах не приведены. Однако такие определения приводятся как в подзаконном нормативно-правовом акте, а именно в Положении № 102, так и в ведомственных документах. Например, в письме № 7/7-401 определено:

  • капитальный ремонт здания — это комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий замену, обновление и модернизацию конструкций и оборудования зданий в связи с их физической изношенностью и разрушением, улучшение эксплуатационных показателей, а также улучшение планирования здания и благоустройства территории без изменения строительных габаритов объекта;
  • текущий ремонт — это комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий систематическое и своевременное поддержание эксплуатационных качеств и предупреждение преждевременного износа конструкций и инженерного оборудования.

В п. 1.3 Положения № 102 приведены определения ремонта автотранспортных средств:

  • ремонт — комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и восстановлению ресурсов изделий или их составных частей;
  • текущий ремонт — ремонт, который выполняется для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоит в замене и (или) восстановлении отдельных частей;
  • капитальный ремонт — ремонт, который выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением каких-либо частей, в том числе базовых;
  • техническое обслуживание — комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранении и транспортировке.

В п. 31 Методических рекомендаций № 561 приведены примеры улучшения основных средств, а именно:

  • модификация, модернизация объекта основных средств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;
  • замена отдельных частей оборудования для повышения качества продукции (работ, услуг);
  • внедрение более эффективного технологического процесса, что позволит уменьшить первоначально оцененные производственные расходы;
  • достройка (надстройка) здания, что увеличит количество мест (площадь) здания, объемы и/или качество выполняемых работ (услуг) либо условия их выполнения.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с осуществлением ремонта, технического обслуживания и улучшением объектов основных средств

Отдельных правил для отражения в учете расходов на ремонт и техническое обслуживание арендованных объектов основных средств ПБУ 14 не предусмотрено, поэтому следует руководствоваться положениями ПБУ 7 и Методических рекомендаций № 561, касающимися операций как с собственными, так и с арендованными основными средствами, а именно:

  • расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода (п. 15 ПБУ 7, п. 32 Методических рекомендаций № 561);
  • расходы на капитальный ремонт объектов основных средств признаются расходами отчетного периода. Такие расходы могут признаваться капитальными инвестициями, если расходы на значительный осмотр и капитальный ремонт могут быть идентифицированы с отдельной самортизированной частью (компонентом) основных средств. Расходы на ремонт могут признаваться капитальными инвестициями, если цена приобретения актива уже отражает обязательство (необходимость) предприятия осуществить в будущем расходы для приведения актива в состояние, в котором он пригоден для использования. Например, в случае приобретения здания, которое нуждается в ремонте, расходы на ремонт принимаются на увеличение первоначальной стоимости этого здания до суммы, которая может быть возмещена от использования здания в будущем (п. 30 Методических рекомендаций № 561).

Относительно затрат на улучшение объектов основных средств необходимо подчеркнуть следующее: затраты арендатора на улучшение объекта аренды, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются как капитальные инвестиции. Если такие затраты осуществлены относительно объекта операционной аренды, то они отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов (п. 8 ПБУ 14), а если относительно объекта финансовой аренды — то как капитальные инвестиции, которые включаются в стоимость объекта финансовой аренды (п. 6 ПБУ 14).

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендатора типовых операций, связанных с осуществлением расходов на ремонт, техническое обслуживание и улучшение арендованных объектов основных средств

Определим, как учитываются в бухгалтерском учете арендованные объекты основных средств:

  • для учета объектов основных средств, полученных в операционную аренду (лизинг), согласно Инструкции № 291 используется забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы». При получении такого объекта в аренду от арендодателя происходит увеличение остатка этого счета, при возврате объекта арендодателю — уменьшение. Принятые в оперативную аренду основные средства зачисляются на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы» по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, которая указывается в договоре операционной аренды;
  • для учета объектов основных средств, полученных в финансовую аренду, используется балансовый счет 10 «Основные средства». Арендатор отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект основных средств одновременно как актив и обязательство по наи-меньшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей (п. 5 ПБУ 14).

Расходы, связанные с арендованными объектами основных средств, отражаются в учете в следующем порядке:

  • расходы на техническое обслуживание и ремонт включаются в состав расходов отчетного периода, что указывалось выше. Поэтому учет таких расходов осуществляется на соответствующих счетах в зависимости от функционального назначения объектов основных средств: 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Другие расходы операционной деятельности»;
  • в случаях если арендатор осуществляет расходы на улучшение арендованных объектов основных средств, а также на капитальный ремонт, что приводит к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от использования объекта основных средств, такие расходы следует квалифицировать как капитальные инвестиции, о чем шла речь выше. При осуществлении таких расходов  относительно объектов операционной аренды они аккумулируются согласно Инструкции № 291 на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов» с дальнейшим формированием отдельной группы основных средств на субсчете 117 «Другие необоротные материальные активы».

Остановимся на некоторых особенностях отражения в учете арендатора расходов на улучшение объектов операционной аренды. Договором аренды предусмотрены следующие варианты:

  • вариант 1 — арендодатель возмещает арендатору понесенные расходы на проведение улучшения объектов по истечении действия договора;
  • вариант 2 — такие расходы не возмещаются, арендатор осуществляет их за свой счет.

Если положения договора соответствуют варианту 1, то:

  • арендатор создает соответствующий объект других необоротных материальных активов. Далее необходимо определиться, будет ли у соответствующего объекта амортизируемая стоимость, что окажет непосредственное влияние на начисление арендатором амортизации на этот объект.

Согласно п. 4 ПБУ 7 ликвидационная стоимостьсумма денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией). Таким образом, при определении ликвидационной стоимости созданного арендатором объекта других необоротных материальных активов следует учитывать суммы, которые арендодатель уплатит арендатору по истечении действия арендного договора как компенсацию за понесенные расходы на проведение улучшения объектов аренды.

В п. 4 ПБУ 7 также установлено, что амортизируемая стоимостьэто первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. Поэтому если арендодатель компенсирует арендатору полностью все расходы, понесенные арендатором на улучшение арендованного объекта, то первоначальная стоимость объекта, отраженного у арендатора на субсчете 117, будет равна ликвидационной стоимости этого объекта, а значит амортизируемая стоимость будет равна нулю (то есть арендатор в этом случае не будет начислять амортизацию на указанный объект).

Однако в большинстве случаев суммы компенсации, уплаченные арендодателем, будут меньше, нежели понесенные арендатором расходы на улучшение, ведь в течение действия договора аренды объект, отраженный у арендатора на субсчете 117, претерпевает в процессе эксплуатации физический, а с течением времени и моральный износ. Поэтому поскольку к арендодателю такой объект по окончании договора аренды поступит уже в изношенном состоянии, то и уплачивать за него полную стоимость арендодателю экономически нецелесообразно (соответственно арендодатель компенсирует лишь часть расходов, понесенных арендатором на улучшение арендованного объекта).

При таких обстоятельствах разность, возникающая между первоначальной и ликвидационной стоимостью объекта, будет иметь положительное значение, соответственно этот показатель и будет для арендатора амортизируемой стоимостью. До того времени, пока необоротные активы, отраженные арендатором на субсчете 117, не соответствуют условиям, установленным п. 1 раздела ІІ ПБУ 27 (в частности, экономические выгоды арендатор пока получает от использования соответствующих объектов по назначению, а не от их продажи, которая должна осуществиться в будущем), на такие активы амортизация арендатором начисляется на общих основаниях.

Если же по истечении действия договора аренды относительно таких необоротных активов начинают выполняться условия, установленные п. 1 раздела ІІ ПБУ 27 (в частности, экономические выгоды теперь можно получить от продажи соответствующих объектов, а не от их использования по назначению; они готовы к продаже в их нынешнем состоянии; продажа объектов, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их содержащимися для продажи), то такие активы должны быть признаны арендатором содержащимися для продажи (соответственно арендатор должен списать их с субсчета 117 и отразить в дальнейшем на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»).

Если необоротные активы признаны арендатором содержащимися для продажи, то согласно п. 6 раздела ІІ ПБУ 27 на такие активы амортизация уже не начисляется.

Если положения договора соответствуют варианту 2, то:

  • арендатор также создает соответствующий объект других необоротных активов и самостоятельно амортизирует его. При этом амортизация начисляется согласно п. 27 ПБУ 7 по следующим методам: прямолинейному или производственному.

Основные корреспондирующие счета при отражении в учете операций по ремонту, техническому обслуживанию и улучшению арендованных объектов основных средств

При осуществлении расходов арендатора на ремонт и техническое обслуживание арендованных основных средств


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Отражены расходы по работам (услугам) сторонних подрядных организаций

23, 91, 92, 93, 94

685, 631

2

Списаны материалы, запчасти, комплектующие, МБП при осуществлении работ по ремонту и техническому обслуживанию хозяйственным способом

23, 91, 92, 93, 94

20, 22

3

Начислена заработная плата работникам, осуществлявшим ремонт и техническое обслуживание, и отражено начисление соответствующих сумм ЕСВ

23, 91, 92, 93, 94

661, 651

 

При осуществлении арендатором улучшений арендованных объектов основных средств с последующим возмещением полной суммы понесенных расходов арендодателем (первоначальная стоимость объекта, отраженного у арендатора на субсчете 117, будет равна ликвидационной стоимости этого объекта,
вследствие чего арендатор не начисляет амортизацию на указанный объект)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Отражены расходы по работам (услугам) сторонних подрядных организаций

153

685, 631

2

Начислена заработная плата работникам, осуществлявшим работы, относящиеся к улучшению основных средств, и отражены начисления соответствующих сумм ЕСВ

153

661, 651

3

Списаны материалы, запчасти, комплектующие, МБП при осуществлении работ по улучшению объектов основных средств хозяйственным способом

153

20, 22

4

Отражена стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды

117

153

5

Отражен перевод объекта в состав необоротных активов, содержащихся для продажи

286

117

6

Отражена реализация объекта

377

712

7

Отражены налоговые обязательства по НДС

712

641/НДС

8

Списана балансовая стоимость реализованного объекта

943

286

9

Отнесены на финансовый результат суммы в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов

712

791

791

943

 

При осуществлении арендатором улучшений арендованных объектов основных средств с последующим возмещением части понесенных расходов арендодателем
(расходы возмещаются арендодателем в сумме,  равной остаточной стоимости объекта других необоротных материальных активов
по состоянию на конец срока аренды, увеличенной на сумму налогового обязательства арендатора по НДС)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Отражены расходы по работам (услугам) сторонних подрядных организаций

153

685, 631

2

Начислена заработная плата работникам, осуществлявшим работы, относящиеся к улучшению основных средств, и отражены начисления соответствующих сумм ЕСВ

153

661, 651

3

Списаны материалы, запчасти, комплектующие, МБП при осуществлении работ по улучшению объектов основных средств хозяйственным способом

153

20, 22

4

Отражена стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды

117

153

5

Начислена ежемесячная амортизация на объект, отраженный на субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы», в течение срока его полезного использования (эксплуатации) 

23, 91, 92, 93, 94

132

6

Отражен перевод объекта в состав необоротных активов, содержащихся для продажи

286

117

7

Списана сумма начисленного износа объекта, переведенного в состав необоротных активов, содержащихся для продажи

132

117

8

Отражена реализация объекта

377

712

9

Отражены налоговые обязательства по НДС

712

641/НДС

10

Списана балансовая стоимость реализованного объекта

943

286

11

 

Отнесены на финансовый результат суммы в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов

712

791

791

943

 

При осуществлении расходов на улучшение арендованных объектов основных средств за счет арендатора (без возмещения арендодателем)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Отражены расходы по работам (услугам) сторонних подрядных организаций

153

685, 631

2

Начислена заработная плата работникам, осуществлявшим работы, относящиеся к улучшению основных средств, и отражено начисление соответствующих сумм ЕСВ

153

661, 651

3

Списаны материалы, запчасти, комплектующие, МБП при осуществлении работ по улучшению объектов основных средств хозяйственным способом

153

20, 22

4

Отражена стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды

117

153

5

Начислена ежемесячная амортизация на объект, отраженный на субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы», в течение срока его полезного использования (эксплуатации)

23, 91, 92, 93, 94

132

6

Отражено списание накопленного износа при возврате арендованного объекта арендодателю

132

117

7

Отражено списание остаточной стоимости объекта других необоротных материальных активов

976

117

8

Отнесены на финансовый результат другой обычной деятельности суммы в порядке закрытия счетов учета расходов

793

976

 

При осуществлении расходов на улучшение объектов финансового лизинга


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Отражена сумма расходов на реконструкцию, дооборудование, модернизацию и другие улучшения объекта (объектов) финансового лизинга по работам, осуществленным подрядным способом

15

685, 631

2

Отражена стоимость запчастей, материалов, комплектующих, МБП при осуществлении работ по улучшению объекта хозяйственным способом

15

20, 22

3

Начислена заработная плата работникам, осуществлявшим работы, относящиеся к улучшению основных средств, и отражено начисление соответствующих сумм ЕСВ

15

661, 651

4

Отнесены на увеличение конкретного объекта (объектов) лизинга расходы на улучшение

10

15

 

Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете расходов арендатора на техническое обслуживание, ремонт, улучшение арендованных объектов основных средств.

Пример 1

Предприятие получило по договору аренды легковой автомобиль, который планируется использовать для обслуживания работников офиса, то есть в административных целях. Стоимость автомобиля согласно договору аренды и акта приемки-передачи составляет 64 000 грн. В отчетном периоде предприятием-арендатором понесены следующие расходы:

  • проведено на СТО техническое обслуживание автомобиля, стоимость которого составляет 850 грн., кроме того, НДС 20% — 170 грн., всего — 1020 грн.;
  • проведена самостоятельная замена запасных частей на сумму 600 грн.;
  • начислена заработная плата механику транспортного участка, выполнившему работу по замене запасных частей на сумму 100 грн.;
  • начислен ЕСВ на заработную плату в сумме 37,30 грн.

В табл.1 приведен бухгалтерский учет к примеру 1.

Таблица 1


п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Отражено получение арендованного автомобиля путем увеличения сальдо на забалансовом счете согласно договору аренды и акту приемки-передачи

64 000,00

01

2

Отражена стоимость работ по техническому обслуживанию автомобиля на основании наряда-заказа СТО

850,00

92

685

3

Отражен налоговый кредит по НДС в соответствии с полученной налоговой накладной от СТО

170,00

641/НДС

685

4

Проведены расчеты с СТО согласно банковской выписке

1020,00

685

311

5

Проведена замена запчастей в соответствии с актом на установку

600,00

92

207

6

Начислена заработная плата механику транспортного участка за замену запчастей согласно наряду

100,00

92

661

7

Начислен ЕСВ на заработную плату

37,30

92

651

8

Отнесены на финансовый результат понесенные расходы

1587,30

791

92

 

Пример 2

Предприятие получило по договору аренды станок фрезерный стоимостью 280 000 грн. для выпуска основной продукции предприятия. В соответствии с  договором аренды предприятием-арендатором по согласованию с арендодателем осуществлена модернизация станка с целью увеличения выпуска продукции. Были понесены следующие расходы: выполнены работы подрядной организацией по проектированию модернизации, а также работы по замене электрической схемы и донастройке обрабатывающих частей станка на сумму 60 000 грн., кроме того, НДС 20% — 12 000 грн., всего на сумму 72 000 грн.; начислена заработная плата за работу по монтажу станка на сумму 300 грн., отчисление ЕСВ — 111,90 грн.; использованы при монтаже станка запчасти на сумму 150 грн. При возврате объекта аренды эти расходы предъявлены арендодателю и оплачены им. Согласно условиям договора арендодатель компенсирует арендатору полностью все расходы, понесенные арендатором на улучшение арендованного объекта. Соответственно первоначальная стоимость объекта, отраженного у арендатора на субсчете 117, будет равна ликвидационной стоимости этого объекта, а значит амортизируемая стоимость будет равна нулю (то есть арендатор в этом случае не будет начислять амортизацию на объект, отраженный на субсчете 117).

В табл. 2 приведен бухгалтерский учет к примеру 2.

Таблица 2


п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Отражено получение арендованного станка путем увеличения сальдо на забалансовом счете  согласно договору аренды и акту приемки-передачи

280 000,00

01

2

Отражена работа подрядной организации согласно акту приемки-передачи выполненных работ

60 000,00

153

685

3

Отражен налоговый кредит по НДС

12 000,00

641/НДС

685

4

Начислена заработная плата за работу по монтажу станка в соответствии с нарядом

300,00

153

661

5

Начислен ЕСВ

111,90

153

651

6

Списаны запчасти, использованные при монтаже станка

150,00

153

207

7

Отражена стоимость капитальных инвестиций в объекты операционной аренды согласно  акту ввода в эксплуатацию (форма ОЗ-1, утвержденная приказом № 352)

60 561,90

117

153

8

Переведен объект других необоротных материальных активов в состав необротных активов, содержащихся для продажи

60 561,90

286

117

9

Отражен возврат арендованного станка путем уменьшения сальдо на забалансовом счете в соответствии с актом возврата

- 280 000,00

01

10

Отражен доход от реализации объекта (определен с учетом понесенных арендатором расходов на улучшение объекта аренды согласно акту приемки-передачи работ (услуг) (60 561,90 х 1,2)

72 674,28

377

712

11

Начислены налоговые обязательства по НДС

12 112,38

712

641/НДС

12

Получена оплата за реализованный объект в сумме, компенсирующей расходы на улучшение арендованного станка в соответствии с банковской выпиской

72 674,28

311

377

13

Списана балансовая стоимость реализованного объекта

60 561,90

943

286

14

Отнесены на финансовый результат суммы в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов

60 561,90

712

791

791

943

 

Пример 3

Начальные условия из примера 2, за исключением следующего: арендодатель не возмещает арендатору стоимость осуществленных улучшений; сумма ежемесячной амортизации расходов на улучшение объекта аренды определена прямолинейным методом исходя из срока полезного использования (он же — срок аренды), и составляет 1009,37 грн. (60 561,90 грн. : : 60 месяцев).

В табл. 3 приведен бухгалтерский учет к примеру 3.

Таблица 3


п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Отражено получение арендованного станка путем увеличения сальдо на забалансовом счете согласно договору аренды и акта приемки-передачи

280 000,00

01

2

Отражена работа подрядной организации в соответствии с  актом приемки-передачи выполненных работ

60 000,00

153

685

3

Отражен налоговый кредит по НДС

12 000,00

641/НДС

685

4

Начислена заработная плата за работу по монтажу станка согласно наряду

300,00

153

661

5

Начислен ЕСВ на заработную плату за работу по монтажу станка

111,90

153

651

6

Списаны запчасти, использованные при его монтаже

150,00

153

207

7

Отражена стоимость капитальных инвестиций в объекты операционной аренды в соответствии с актом ввода в эксплуатацию (форма ОЗ-1, утвержденная приказом № 352)

60 561,90

117

153

8

Начислена амортизация (ежемесячно начиная со следующего месяца после завершения капитальных инвестиций)

1009,37

23

132

9

Отражен возврат арендованного станка путем уменьшения сальдо на забалансовом счете  согласно акту возврата

- 280 000,00

01

10

Списан  амортизированный объект других необоротных материальных активов (в сумме стоимости улучшений) в соответствии с  актом на списание (форма ОЗ-3, утвержденная приказом № 352))

60 561,90

132

117

 

Пример 4

Предприятие получило согласно договору финансового лизинга станочную линию сроком на 8 лет стоимостью 800 000 грн., кроме того, НДС 20% — 160 000 грн., всего на сумму — 960 000 грн. По согласованию с лизингодателем предприятием были осуществлены расходы по установке, монтажу и наладке станочной линии, работы выполнены подрядчиком. Стоимость работ составляет 40 000 грн., кроме того, НДС 20% — 8000 грн., всего на сумму 48 000 грн.

В табл. 4 приведен бухгалтерский учет к примеру 4.

Таблица 4


п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

1

Отражено зачисление объекта финансового лизинга в состав основных средств лизингополучателя согласно акту приемки-передачи

800 000,00

104

531

2

Отражен налоговый кредит по НДС

160 000,00

641/НДС

531

3

Отражены работы подрядной организации в соответствии с актом приемки-передачи выполненных работ

40 000,00

152

685

4

Отражен налоговый кредит по НДС

8000,00

641/НДС

685

5

Проведены расчеты с подрядчиком согласно банковской выписке

48 000,00

685

311

6

Увеличена стоимость объекта аренды на сумму сделанных улучшений в соответствии с актом приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОЗ-2, утвержденная приказом № 352)

40 000,00*

104

152

*Подлежит амортизации как составная часть стоимости объекта основных средств.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42