Єдиный налог

Применение упрощенной системы налогообложения физическими лицами

Недавно Миндоходов Украины проведена «горячая» телефонная линия на тему «Применение упрощенной системы налогообложения физическими лицами» при участии Татьяны ФЕДЧЕНКО, начальника отдела администрирования налогов, сборов с самозанятых лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.


Отказ от упрощенной системы налогообложения

Каков срок представления Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лицапредпринимателя (далееНалоговая декларация) плательщиком единого налога второй группы, который отказывается от упрощенной системы налогообложения в течение года?


Пунктом 294.1 ст. 294 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Налоговый кодекс) определено, что налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога второй группы является  календарный год.

Для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в территориальный орган Миндоходов Украины заявление.

 В соответствии с пп. 298.2.2 п. 298.2 ст. 298 Налогового кодекса плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом (при условии отсутствия непогашенных налоговых обязательств либо налогового долга по единому налогу и/или другим налогам и сборам, уплачиваемым плательщиками единого налога согласно главе 1 раздела XIV этого Кодекса), с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.

Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом, представляются за базовый отчетный (налоговый) период, который равен, в частности, календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов), — в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия) (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодекса).

Следовательно, физическое лицопредпринимательплательщик единого налога второй группы, которое отказывается от упрощенной системы налогообложения в течение года, обязано представить в территориальный орган Миндоходов Украины Налоговую декларацию за налоговый (отчетный) квартал, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения, в связи с переходом на уплату других налогов и сборов с нарастающим итогом с начала года в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Плательщик единого налога принял на работу работника

Предусмотрено ли увеличение ставки единого налога для плательщика единого налога при оформлении наемного работника?


Нормами Налогового кодекса не предусмотрено увеличение ставок единого налога для физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога, которые осуществляют деятельность с использованием наемного труда. При этом в случае оформления наемного работника указанные плательщики должны соблюдать условия нахождения на упрощенной системе налогообложения, установленные п. 291.4 ст. 291 этого Кодекса относительно предельного количества наемных лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях.

Следует отметить, что в соответствии с пп. 6 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Налогового кодекса в случае превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, такие плательщики обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение.

Представление Налоговой декларации при изменении группы плательщика единого налога

Как заполняется Налоговая декларация при изменении группы плательщика единого налога в течение года?


В соответствии с пп. 296.5.1 п. 296.5 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога первой и второй групп представляют в территориальный орган Миндоходов Украины Налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, при превышении в течение года объема дохода, определенного п. 291.4 ст. 291 этого Кодекса, или самостоятельном принятии решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй, третьей или пятой группы.

 При этом в Налоговой декларации отдельно отражаются: объем дохода, облагаемый налогом по ставкам, определенным для плательщиков единого налога первой и второй групп; объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15%; объем дохода, облагаемый по новой ставке единого налога, избранной согласно условиям, определенным главой 1 раздела XIV Налогового кодекса; авансовые взносы, установленные п. 295.1 ст. 295 этого Кодекса.

Согласно п. 296.3 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога третьей — шестой групп представляют в территориальный орган Миндоходов Украины Налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Следовательно, плательщик единого налога, который в течение года самостоятельно принял решение об изменении группы плательщика единого налога, представляет в территориальный орган Миндоходов Украины Налоговую декларацию с нарастающим итогом в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, в которой заполняет соответствующие разделы (показатели хозяйственной деятельности): для плательщика единого налога соответствующей группы, на которой находился такой плательщик,показатели за прошедший период; для плательщика единого налога соответствующей группы, которую избрал (новая группа) такой плательщик,показатели за налоговый (отчетный) период.

Определение дохода за предыдущий год

Как определяется доход за предыдущий календарный год в случае принятия физическим лицом — предпринимателем решения о применении упрощенной системы налогообложения со следующего квартала?


Согласно пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов согласно нормам этого Кодекса, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления в территориальный орган Миндоходов Украины не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.

Переход на упрощенную систему налогообложения указанного субъекта хозяйствования может быть осуществлен при условии, что в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса.

К поданному заявлению прилагается Расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных главой 1 раздела XIV Налогового кодекса.

Указанный Расчет утвержден приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675.

Таким образом, в случае принятия физическим лицомпредпринимателем решения о переходе на упрощенную систему налогообложения со следующего квартала заявление в территориальный орган Миндоходов Украины подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала нового квартала вместе с Расчетом дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, с учетом запланированной суммы получения дохода за период, который остался до конца квартала после подачи заявления.

Переход на упрощенную систему налогообложения

Может ли плательщик единого налога второй группы, предоставивший услуги неплательщику единого налога, в связи с чем перешел на уплату других налогов и сборов, со следующего года быть плательщиком второй группы?


В соответствии с пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса к плательщикам единого налога второй группы относятся физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек; объем дохода не превышает 1 000 000 грн.

Действие этого подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и подудрагоценных камней. Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей или пятой группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для таких групп. 

Субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов, в соответствии с нормами Налогового кодекса может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года путем подачи заявления в территориальный орган Миндоходов Украины не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год.

Переход на упрощенную систему налогообложения указанного субъекта хозяйствования может быть осуществлен при условии, что в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса.

Следовательно, физическое лицопредприниматель имеет право в следующем году осуществлять деятельность по упрощенной системе налогообложения при условии соблюдения им требований, установленных п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса.

Расходы при осуществлении деятельности на упрощенной системе

Имеет ли право физическое лицо — предприниматель, применяющее общую систему налогообложения, учитывать документально подтвержденные расходы, фактически понесенные при осуществлении деятельности на упрощенной системе налогообложения?


Налогообложение доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса, п. 177.2 которой определено, что объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу ІІІ Налогового кодекса (п. 177.4 ст. 177 этого Кодекса).

Таким образом, поскольку для определения чистой налогооблагаемой прибыли расходы физического лицапредпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, формируются при получении дохода, то такое физическое лицопредприниматель имеет право учесть сумму расходов, непосредственно связанную с получением дохода, независимо от того, на какой системе налогообложения они фактически были понесены.

Сроки подачи заявления в случае совпадения с праздничным или выходным днем

Продлевается ли срок подачи заявления об избрании третьей и пятой групп плательщиками единого налога, а также новосозданными физическими лицами — предпринимателями, если 10 день со дня государственной регистрации приходится на праздничный или выходной день?


Зарегистрированные в установленном законом порядке субъекты хозяйствования (новосозданные), которые в течение 10 дней со дня государственной регистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей — шестой групп, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации (пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса).

Если 10 день со дня государственной регистрации приходится на праздничный или выходной день, то срок подачи заявления об избрании упрощенной системы налогообложения третьей и пятой групп для новосозданных физических лиц — предпринимателей не продлевается.

Следует отметить, что заявление об избрании упрощенной системы налогообложения с учетом норм п. 46.1 ст. 46 Налогового кодекса не является налоговой декларацией (расчетом).

Учет доходов плательщиков единого налога пятой группы

По какой форме плательщики единого налога пятой группы ведут книги учета доходов и учета доходов и расходов?


В соответствии с п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога ведут учет доходов в порядке, определенном подпунктами 296. 1.1 и 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 этого Кодекса.

Плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей и пятой групп, не являющиеся плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Форма Книги учета доходов, порядок ее ведения утверждаются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Плательщики единого налога третьей и пятой групп, являющиеся плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленным центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

До утверждения Министерством доходов и сборов Украины форм Книги учета доходов плательщиков единого налога пятой группы, не являющихся плательщиками НДС, и Книги учета доходов и расходов плательщиков единого налога пятой группы, являющихся плательщиками НДС, плательщикам целесообразно использовать формы книг, утвержденные приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. № 1637.

Предоставление в аренду нежилого помещения

Имеет ли право плательщик единого налога второй группы предоставить нежилое помещение в аренду, площадь которого 60 м2, физическому лицу — предпринимателю, применяющему общую систему налогообложения?


Согласно п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса ко второй группе плательщиков единого налога относятся физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек, объем дохода не превышает 1 000 000 грн.

При этом указанное не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для третьей группы.

Третью группу могут избрать физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек, объем дохода не превышает 3 000 000 грн.

Согласно п. 1 ст. 320 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом. Это положение также касается использования имущества, предоставляемого в аренду предпринимателем, который находится на упрощенной системе налогообложения.

Вместе с тем пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса установлено, что не могут быть плательщиками единого налога, в частности, физические лица — предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м2.

Следовательно, если площадь имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и предоставляемого в аренду, не превышает нормы, установленные пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса, то такое физическое лицопредприниматель, имеющее намерение предоставить в аренду нежилое помещение, имеет право находиться на упрощенной системе налогообложения, при условии соблюдения требований, установленных п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса.

Декретный отпуск наемного работника плательщика единого налога

Имеет ли право плательщик единого налога второй группы на освобождение от уплаты единого налога на период декретного отпуска наемного работника на основании п. 295.5 ст. 295 Налогового кодекса? Других работников такой плательщик не имеет.

В соответствии с пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса одним из условий нахождения физических лиц — предпринимателей на второй группе плательщиков единого налога является осуществление хозяйственной деятельности по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению.

Согласно п. 295.5 ст. 295 вышеуказанного Кодекса плательщик единого налога первой и второй групп, не использующий труд наемных лиц, освобождается от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также на период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она продолжается 30 и больше календарных дней.

То есть физическое лицопредприниматель имеет возможность не уплачивать единый налог в период отпуска, соответственно, не осуществляя в это время хозяйственную деятельность. В частности, освобождение от уплаты единого налога предоставляется на один календарный месяц в год только тем плательщикам единого налога, у которых нет наемных работников, то есть лиц, с которыми заключены трудовые договоры.

При этом предприниматель уплачивает другие налоги, единый взнос на общеобязательное социальное страхование за месяц нахождения в отпуске и представляет налоговую отчетность в установленные сроки. Для подтверждения периода отпуска предприниматель должен подать заявление в произвольной форме в территориальный орган Миндоходов Украины по месту учета.

Продажа товара плательщиком единого налога второй группы юридическому лицу

Имеет ли право плательщик единого налога второй группы продавать товар юридическому лицу — неплательщику единого налога?


Нормами пп. 2 пп. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса определено, что плательщиком единого налога второй группы являются физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства.

Действие этого подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для третьей группы.

Таким образом, плательщики единого налога второй группы не имеют право осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, юридическим лицамнеплательщикам единого налога, однако ограничение продажи товаров плательщиками единого налога второй группы юридическим лицамнеплательщикам единого налога законодательством не предусмотрено.


Подготовила Мария ДАНЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Татьяны ФЕДЧЕНКО, начальника отдела администрирования налогов,
сборов с самозанятых лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц
Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Министерства доходов и сборов Украины