Бухучет

Операции с уставным капиталом хозяйственных обществ: правовые принципы, порядок формирования, бухгалтерский учет

Организационно-правовые принципы формирования уставного капитала

В соответствии со ст. 79 Хозяйственного кодекса хозяйственными обществами признаются предприятия или другие субъекты хозяйствования, созданные юридическими лицами и/или гражданами путем объединения их имущества и участия в предпринимательской деятельности общества с целью получения прибыли. В случаях, предусмотренных этим Кодексом, хозяйственное общество может действовать в составе одного участника.

Учредителями и участниками общества могут быть субъекты хозяйствования, другие участники хозяйственных отношений, указанные в ст. 2 этого Кодекса, а также граждане, не являющиеся субъектами хозяйствования. Хозяйственные общества являются юридическими лицами.

Субъекты хозяйствования — юридические лица, которые стали учредителями или участниками хозяйственного общества, сохраняют статус юридического лица.

Хозяйственные общества могут осуществлять любую предпринимательскую деятельность, если иное не предусмотрено законом.

Сумма вкладов учредителей и участников хозяйственного общества составляет уставный капитал общества (часть первая ст. 87 Хозяйственного кодекса).

В соответствии со ст. 86 указанного Кодекса вкладами участников и учредителей хозяйственного общества могут быть дома, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, домами, сооружениями, а также другие имущественные права (включая имущественные права на объекты интеллектуальной собственности), денежные средства, в том числе в иностранной валюте. Вклад, оцененный в гривнях, составляет долю участника и учредителя в уставном капитале общества. Порядок оценки вкладов определяется в учредительных документах хозяйственного общества, если иное не предусмотрено законом.

Действующим законодательством установлен минимальный размер уставного капитала акционерного общества (далееАО), который составляет 1250 минимальных заработных плат, исходя из размера минимальной заработной платы, действующего на момент создания (регистрации) акционерного общества (часть первая ст. 14 Закона об акционерных обществах). В настоящее время — это  1 433 750 грн. (1147 грн. х 1250).

Какие-либо требования относительно установления минимального или максимального размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (далееООО) действующим законодательством не предусмотрены.

Уставный капитал ООО подлежит уплате участниками общества до истечения первого года со дня государственной регистрации общества (ст. 52 Закона о хозобществах). Аналогично отсутствуют любые условия относительно размера уставного капитала общества с дополнительной ответственностью (статьи 52 и 65 этого Закона).

В соответствии с частью четвертой ст. 57 Хозяйственного кодекса устав субъекта хозяйствования кроме других сведений должен содержать сведения о размере и порядке образования уставного капитала и других фондов. В уставе в обязательном порядке должны отражаться, в частности:

  • размер уставного капитала АО (п. 3 части второй ст. 13 Закона об акционерных обществах);
  • размер и порядок образования уставного капитала ООО и общества с дополнительной ответственностью (ст. 4 Закона о хозобществах).

Порядок формирования уставного капитала акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью

Порядок формирования уставного капитала АО установлен ст. 11 Закона об акционерных обществах, а именно:

  • оплата стоимости акций, размещаемых при учреждении АО, может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами (кроме долговых эмиссионных ценных бумаг, эмитентом которых является учредитель, и векселей), имуществом и имущественными правами, нематериальными активами, которые имеют денежную оценку. Оплата стоимости акций, размещаемых при учреждении АО, не может осуществляться по цене ниже их номинальной стоимости. Также оплата стоимости акций не может осуществляться путем принятия на себя обязательств по выполнению для общества работ или предоставлению услуг;
  • цена имущества, которое вносится учредителями АО в счет оплаты акций общества, должна соответствовать рыночной стоимости этого имущества, определенной на принципах независимой оценки, проведенной в соответствии с законодательством об оценке имущества, имущественных правах и профессиональной оценочной деятельности;
  • каждый учредитель АО должен оплатить полную стоимость приобретенных акций до даты утверждения результатов размещения первого выпуска акций. В случае неуплаты (неполной оплаты) стоимости приобретенных акций до даты утверждения результатов размещения первого выпуска акций АО считается не основанным. До оплаты 50% уставного капитала общество не имеет права осуществлять операции, не связанные с его учреждением;
  • до регистрации отчета о результатах размещения акций учредитель имеет все права, которые удостоверяются акциями, кроме права их отчуждать и обременять обязательствами;
  • документ, удостоверяющий право собственности учредителя АО на акции, выдается ему после полной оплаты стоимости таких акций в течение 10 рабочих дней с даты получения обществом свидетельства о государственной регистрации выпуска акций. 

Порядок увеличения (уменьшения) уставного капитала АО устанавливается Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, которой разработан и утвержден Порядок № 822.

В соответствии с этим Порядком источниками увеличения уставного капитала АО являются: дополнительные взносы; дополнительный капитал или его часть (кроме банков и небанковских финансовых учреждений); прибыль или ее часть.

Путями увеличения уставного капитала АО являются: повышение номинальной стоимости акций; размещение дополнительных акций существующей номинальной стоимости.

Порядок формирования уставного капитала ООО установлен ст. 52 Закона о хозобществах:

  • участники ООО должны уплатить уставный капитал до истечения первого года со дня государственной регистрации общества;
  • если участники до истечения первого года не внесли (не полностью внесли) свои вклады, общее собрание участников принимает одно из таких решений: об исключении из состава общества тех участников, которые не внесли (не полностью внесли) свои вклады, и об определении порядка перераспределения долей в уставном капитале; об уменьшении уставного капитала и об определении порядка перераспределения долей в уставном капитале; о ликвидации общества;
  • изменения к уставу, связанные с изменением размера уставного капитала и/или с изменением состава участников, подлежат государственной регистрации в установленном законом порядке;
  • решение об уменьшении уставного капитала общества направляется почтовым отправлением всем кредиторам общества не позднее трехдневного срока со дня его принятия;
  • участнику общества, который полностью внес свой вклад, выдается свидетельство общества;
  • уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления об этом в порядке, установленном уставом, всех его кредиторов. В этом случае кредиторы имеют право требовать досрочного прекращения или выполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков;
  • увеличение уставного капитала ООО допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Отражение в бухгалтерском учете операций с уставным капиталом

Инструкцией № 291 для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия предусмотрен счет 40 «Уставный капитал».

По кредиту этого счета отражается увеличение уставного капитала, по дебету — его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру и т. п.

Учитывая то, что уставный капитал на практике формируется в течение определенного периода времени, возникает необходимость в контроле за выполнением учредителями (участниками) хозяйственного общества обязательств по взносам в уставный капитал.

Для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала в соответствии с Инструкцией № 291 предназначен счет 46 «Неоплаченный капитал». По дебету этого счета отражается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия, по кредиту — погашение задолженности по взносам в уставный капитал.

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому учредителю (участнику) предприятия.

В соответствии с Инструкцией № 291 предусмотрен счет 45 «Изъятый капитал», на котором ведется учет изъятого капитала в случае выкупа собственных акций (долей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т. п. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту — стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей).

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций (вкладов, паев).

Отражение основных операций по формированию и увеличению уставного капитала субъектов хозяйствования в соответствии с Инструкцией № 291

Таблица 1. Формирование уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражен уставный капитал в соответствии с учредительными документами ООО

46 «Неоплаченный капитал»

40 «Уставный капитал»

Отражены взносы учредителей денежными средствами на текущий счет в банке или в кассу

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

46 «Неоплаченный капитал»

Отражены взносы учредителей необоротными активами (основными средствами, нематериальными активами, другими необоротными активами)

10 «Основные средства»,
11 «Прочие необоротные материальные активы»,
12 «Нематериальные активы»

46 «Неоплаченный капитал»

Отражены взносы учредителей запасами (производственные запасы, МБП, товары)

20 «Производственные запасы»,
22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
28 «Товары»

46 «Неоплаченный капитал»

 

При отражении операций по увеличению уставного капитала путем дополнительных взносов денежными средствами, запасами, необоротными активами корреспонденции счетов будут такими же, как и при формировании уставного капитала.

Таблица 2. Порядок отражения увеличения уставного капитала ООО за счет реинвестиции дивидендов без изменения долей участников

Содержание
хозяйственной операции

 Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражены начисление дивидендов в пользу участников ООО и соответствующая задолженность по их выплате

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

671 «Расчеты по начисленным дивидендам»

Зарегистрировано и отражено в учете увеличение уставного капитала

46 «Неоплаченный капитал»

40 «Уставный капитал»

Осуществлен взаимозачет начисленных дивидендов и дополнительных взносов в уставный капитал

671 «Расчеты по начисленным дивидендам»

46 «Неоплаченный капитал»

Отражено в конце года закрытие сальдо по субсчету 443 в корреспонденции с субсчетом 441

441 «Прибыль нераспределенная»

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

В случае если в результате увеличения уставного капитала доля участника — физического лица увеличивается, то сумма начисленных такому физическому лицу дивидендов является объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 5% (п. 167.2 ст. 167, пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса). Таким образом, добавляется следующая корреспонденция счетов: дебет субсчета 671 — кредит субсчета 641/НДФЛ.

 

Таблица 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете акционерного общества операций по эмиссии акций

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражен уставный капитал в соответствии с учредительными документами АО

46 «Неоплаченный капитал»

40 «Уставный капитал»

Отражены взносы акционеров в уставный капитал денежными средствами в кассу или на текущий счет

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

46 «Неоплаченный капитал»

Отражены взносы акционеров в виде запасов

20 «Производственные запасы»,
22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
28 «Товары»

46 «Неоплаченный капитал»

Отражены взносы акционеров необоротными активами

10 «Основные средства»,
11 «Прочие необоротные материальные активы»,
12 «Нематериальные активы»

46 «Неоплаченный капитал»

 

Кроме того, при отражении операций по эмиссии акций необходимо учесть, что в соответствии с п. 25 ПБУ 13 расходы на их приобретение как инструментов собственного капитала отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала, а при его отсутствии — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка). Причем в такие расходы включаются только расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, в результате которых происходит изменение размера собственного капитала предприятия.

Порядок отражения основных операций по уменьшению уставного капитала субъектов хозяйствования в соответствии с Инструкцией № 291

Таблица 4. Уменьшение размера уставного капитала ООО в случае, если это связано с частичным возвратом взносов всем его участникам

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражена стоимость услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет дополнительного капитала

422 «Прочий вложенный капитал»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражена стоимость услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка)

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражено уменьшение уставного капитала

40 «Уставный капитал»

672 «Расчеты по прочим выплатам»

Отражен возврат взносов участникам ООО через кассу или на картсчет

672 «Расчеты по прочим выплатам»

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

Отражено перечисление денежных средств с банковского счета за полученные услуги, связанные с уменьшением уставного капитала

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

31 «Счета в банках»

 

При уменьшении уставного капитала, осуществляемом для увеличения дополнительного капитала, а также для покрытия убытков деятельности (то есть в этих случаях происходит перегруппировка средств в структуре собственного капитала) корреспонденции счетов по отражению расходов на уменьшение уставного капитала остаются такими же, как указано выше. Однако непосредственное уменьшение уставного капитала в данном случае отражается следующей корреспонденцией счетов: дебет счета 40 — кредит субсчета 425 «Прочий дополнительный капитал»

Таблица 5. Уменьшение размера уставного капитала в связи с выходом из общества с ограниченной ответственностью участника (участников)

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет дополнительного капитала

422 «Прочий вложенный капитал»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражены расходы, связанные с уменьшением уставного капитала, за счет нераспределенной
прибыли (увеличения непокрытого убытка)

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

631«Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражено уменьшение уставного капитала

40 «Уставный капитал»

452 «Изъятые вклады и паи»

Отражена задолженность ООО перед участником на сумму взноса в уставный капитал

452 «Изъятые вклады и паи»

672 «Расчеты по прочим выплатам»

Отражено погашение задолженности по взносу перед участником выплатой из кассы или перечислением на картсчет

672 «Расчеты по прочим выплатам»

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

Отражено перечисление денежных средств с банковского счета за полученные услуги, связанные с уменьшением уставного капитала

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

31 «Счета в банках»

 

Таблица 6. Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем выкупа и аннулирования части акций

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет уменьшения дополнительного капитала

421 «Эмиссионный доход»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка)

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражены операции по выкупу акций

451 «Изъятые акции»

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

Отражено уменьшение уставного капитала

40 «Уставный капитал»

451 «Изъятые акции»

Отражено перечисление денежных средств с банковского счета за полученные услуги, связанные с уменьшением уставного капитала

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

31 «Счета в банках»

 

Таблица 7. Уменьшение уставного капитала акционерного общества с целью покрытия убытков

Содержание
хозяйственной операции

 Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет уменьшения дополнительного капитала

421 «Эмиссионный доход»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка)

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражено уменьшение уставного капитала

40 «Уставный капитал»

442 «Непокрытые убытки»

Отражено перечисление денежных средств с банковского счета за полученные услуги, связанные с уменьшением уставного капитала

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

31 «Счета в банках»

 

Таблица 8. Уменьшение уставного капитала акционерного общества в случае возврата части взносов всем акционерам

Содержание
хозяйственной операции

 Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет уменьшения дополнительного капитала

421 «Эмиссионный доход»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка)

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражено уменьшение уставного капитала

40 «Уставный капитал»»

672 «Расчеты по прочим выплатам»

Отражен возврат части взносов участникам акционерного общества

672 «Расчеты по прочим выплатам»

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

Отражено перечисление денежных средств с банковского счета за полученные услуги, связанные с уменьшением уставного капитала

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

31 «Счета в банках»

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42