Єдиный налог

Расходы предпринимателя за период от государственной регистрации до начала осуществления деятельности

Рассмотрим, учитываются ли при формировании чистого дохода и как отражаются в Книге учета доходов и расходов и Налоговой декларации об имущественном положении и доходах физического лица — предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, расходы на уплату арендных и коммунальных платежей, заработной платы и т. п., понесенные за период от государственной регистрации до начала осуществления хозяйственной деятельности.


В соответствии с п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

Пунктом 177.4 этой статьи предусмотрено, что к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы операционной деятельности согласно разделу ІІІ Налогового кодекса, в соответствии с п. 138.1 ст. 138 которого расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деятельности, определяемых согласно п. 138.4, пунктам 138.6 — 138.9, подпунктам 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 ст. 138 этого Кодекса.

Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса).

В соответствии с пп. 138.8.2 указанного пункта этого Кодекса в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Согласно пп. «в» пп. 138.10.2 п. 138.10 вышеуказанной статьи к составу административных расходов, направленных на обслуживание и управление предприятием, относятся другие расходы необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда, в том числе аренда легковых автомобилей).

Приказом № 1025 утвержден Порядок ведения Книги учета доходов и расходов (далее — Книга), которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, а также физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (далее — Порядок).

Подпунктом 3.10 п. 3 Порядка определено, что графа 12 «Чистий дохід» Книги рассчитывается как разность между доходом от осуществления деятельности и документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода.

В частности, расходы на оплату труда и начисления на заработную плату отражаются в графе 9 Книги, а фактически понесенные другие расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода (в том числе арендная плата), — в графе 10 Книги. Данные Книги используются физическим лицом — предпринимателем для заполнения Налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее — Налоговая декларация) за отчетный налоговый период (год).

В соответствии с п. 177.5 ст. 177 Налогового кодекса физические лица — предприниматели представляют в территориальный орган Миндоходов Украины Налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные для годового отчетного налогового периода. В этой декларации также указывают авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц.

Расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляет плательщик самостоятельно согласно данным, указанным в годовой Налоговой декларации (пп. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 Налогового кодекса).

Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как полученный общий годовой налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму документально подтвержденных годовых расходов, разделенную на количество календарных месяцев, в течение которых получен доход.

Следовательно, объектом налогообложения физического лицапредпринимателя является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лицапредпринимателя, в том числе расходами на уплату арендных, коммунальных платежей, заработной платы и т. п., понесенными для осуществления хозяйственной деятельности предпринимателем за отчетный налоговый год.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42