Рентная плата

Особенности исчисления и уплаты сбора: определение плательщиков, объекты налогообложения, освобождение от уплаты

Радиочастотный ресурс — часть радиочастотного спектра (беспрерывный интервал радиочастот не выше 3 ТГц), пригодная для передачи и/или приема электромагнитной энергии радиоэлектронными средствами и которую можно использовать на территории Украины и за ее пределами согласно законам Украины и международному праву, а также на выделенных для Украины частотно-орбитальных позициях.

В Украине использование радиочастотного ресурса определяется Законом № 1770 и рядом законодательных и нормативно-правовых актов, государственное управление осуществляют Кабинет Министров Украины и центральный орган исполнительной власти в сфере связи.

Пользователи радиочастотного ресурса Украины в зависимости от направлений его использования делятся на специальных и общих.

Общие пользователи радиочастотного ресурса Украины делятся на следующие группы:

  • субъекты хозяйствования, пользующиеся радиочастотным ресурсом Украины для предоставления телекоммуникационных услуг, за исключением распространения телерадиопрограмм;
  • субъекты хозяйствования, осуществляющие распространение телерадиопрограмм с применением собственных или арендованных радиоэлектронных средств;
  • технологические пользователи и радиолюбители — юридические или физические лица, пользующиеся радиочастотным ресурсом Украины без предоставления телекоммуникационных услуг.

Органом государственного регулирования в сфере пользования радиочастотным ресурсом Украины является Национальная комиссия, осуществляющая государственное регулирование в сфере связи и информатизации (далее — НКРСИ), созданная согласно Закону № 1280.

НКРСИ осуществляет свои полномочия в полосах радиочастот общего пользования.

К ее полномочиям по регулированию в сфере пользования радиочастотным ресурсом Украины относится, в частности, лицензирование в сфере пользования радиочастотным ресурсом Украины согласно Закону № 1770.

Пользование радиочастотным ресурсом Украины осуществляется на основании:

  • лицензий на пользование радиочастотным ресурсом Украины и разрешений на эксплуатацию — субъектами хозяйствования, пользующимися радиочастотным ресурсом Украины для предоставления телекоммуникационных услуг;
  • лицензий на вещание, выданных Национальным советом Украины по вопросам телевидения и радиовещания, и разрешений на эксплуатацию — субъектами хозяйствования, пользующимися радиочастотным ресурсом Украины для распространения телерадиопрограмм телерадиоорганизациями;
  • разрешений на эксплуатацию — специальными пользователями, технологическими пользователями и радиолюбителями. 

В случае если заявленная потребность в радиочастотном ресурсе Украины превышает его фактическое наличие, то полосы, номиналы радиочастот предоставляются в пользование исключительно на конкурсной или тендерной основе в соответствии с требованиями закона.

Пользование радиочастотным ресурсом Украины общими пользователями в полосах радиочастот специального пользования не допускается.

Эксплуатация (использование) на территории Украины и ввоз из-за рубежа беспроводных телефонов, мобильных терминалов, радиомикрофонов, радиоуправляемых игрушек и других радиоэлектронных средств и излучающих устройств, типы которых определяются национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере связи и информатизации, в соответствующем перечне, проводится на безразрешительной и бесплатной основе.

Пользование радиочастотами осуществляется на платной основе в виде уплаты ежемесячных сборов.

Основные нормы, касающиеся администрирования сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины, определены разделом ХV Налогового кодекса.

В соответствии со ст. 9 этого Кодекса сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины относится к общегосударственным налогам.

Плательщики сбора

Плательщиками сбора на основании ст. 318 Налогового кодекса являются общие пользователи радиочастотного ресурса Украины, определенные законодательством о радиочастотном ресурсе, которые пользуются радиочастотным ресурсом Украины в пределах выделенной части полос радиочастот общего пользования на основании:

  • лицензии на пользование радиочастотным ресурсом Украины;
  • лицензии на вещание и разрешения на эксплуатацию радиоэлектронного средства и излучающего устройства;
  • разрешения на эксплуатацию радиоэлектронного средства и излучающего устройства, полученного на основании договора с владельцем лицензии на вещание;
  • разрешения на эксплуатацию радиоэлектронного средства и излучающего устройства.

Лицензии на пользование радиочастотным ресурсом Украины выдаются НКРСИ субъектам хозяйствования, пользующимся радиочастотным ресурсом Украины для предоставления телекоммуникационных услуг.

Оператор телекоммуникаций, имеющий соответствующую лицензию на пользование радиочастотным ресурсом, может в порядке, предусмотренном Законом № 1770, претендовать на получение лицензий на дополнительные полосы радиочастот.

Срок действия лицензии на пользование радиочастотным ресурсом Украины устанавливается НКРСИ, но не может быть меньше пяти лет. В случае если на день выдачи лицензии Планом использования радиочастотного ресурса Украины установлен срок прекращения развития и использования соответствующей радио-технологии меньше пяти лет, срок действия лицензии не может быть больше срока, указанного в таком Плане.

Пользование радиочастотным ресурсом Украины телерадиоорганизациями и провайдерами программной услуги для нужд телевидения и радиовещания осуществляется на основании лицензии на вещание и не требует лицензии на пользование радиочастотным ресурсом Украины.

Лицензию на пользование радиочастотным ресурсом Украины НКРСИ должна выдать не позднее чем через три рабочих дня со дня поступления документа, подтверждающего внесение платы за выдачу лицензии.

Размеры платы за выдачу, продление срока действия, переоформление, выдачу дубликатов лицензий на пользование радиочастотным ресурсом Украины утверждены постановлением № 200.

Указанные размеры применяются для определения платы за выдачу лицензий со сроком действия пять лет.

Постановлением также установлено, что плата взимается:

  • за переоформление, выдачу дубликата лицензии на пользование радиочастотным ресурсом Украины в размере 170 грн.;
  • за продление срока действия лицензии и за получение лицензии на дополнительную полосу радиочастот исходя из размера платы за выдачу лицензий на пользование радиочастотным ресурсом;
  • за получение лицензии на пользование радиочастотным ресурсом и лицензии на дополнительную полосу радиочастот сроком действия более пяти лет, за продление срока действия лицензии на пользование таким ресурсом более пяти лет — с учетом размера платы за выдачу лицензий на пользование радиочастотным ресурсом со сроком действия пять лет, увеличенного на 10% за каждый последующий год.

Пользователи радиочастотного ресурса Украины должны получать разрешения на эксплуатацию соответствующих радиоэлектронных средств и/или излучающих устройств, кроме средств и устройств, использование которых осуществляется на безразрешительной основе согласно Закону № 1770.

Срок действия разрешения на эксплуатацию не может быть меньше срока действия соответствующей лицензии на пользование радиочастотным ресурсом Украины или соответствующей лицензии на вещание.

Для общих пользователей, которым не нужна лицензия на пользование радиочастотным ресурсом Украины, срок действия разрешения на эксплуатацию не может быть меньше пяти лет, если иное не предусмотрено Планом использования радиочастотного ресурса Украины или не заявлено субъектом хозяйствования.

Разрешение на эксплуатацию выдается на каждое отдельное радиоэлектронное средство или излучающее устройство.

От уплаты сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины освобождены радиолюбители и специальные пользователи, перечень которых определен ст. 5 Закона № 1770.

В частности, в указанный перечень включены: подразделения и организации Министерства обороны Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, Министерства внутренних дел Украины, Управления государственной охраны, центральных органов исполнительной власти, которые обеспечивают формирование и реализуют государственную политику в сфере гражданской защиты, центральных органов исполнительной власти, которые обеспечивают реализацию государственной политики в сферах пожарной и техногенной безопасности, защиты государственной границы, исполнения уголовных наказаний, единой государственной налоговой политики (в части применения радиоэлектронных средств налоговой милицией), если их деятельность связана с использованием радиоэлектронных средств исключительно для выполнения функциональных обязанностей и при условии их финансирования исключительно за счет Государственного бюджета Украины.

Радиолюбители — лица, имеющие соответствующие разрешения на занятие радиосвязью и выполняющие эту работу исключительно в личных интересах и без получения материальной выгоды.

Радиолюбителям предоставляется право использовать полосы радиочастот и виды радиосвязи, указанные в разрешении на эксплуатацию любительской радиостанции (станция любительской или любительской спутниковой службы, в состав любительской радиостанции может входить один или несколько радиопередатчиков и радиоприемников либо совокупность передатчиков и приемников вместе с антенно-фидерными устройствами и вспомогательным оборудованием, которые обеспечивают любительскую радиосвязь).

Объект обложения сбором

Объектом обложения сбором является ширина полосы радиочастот, которая определяется как часть полосы радиочастот общего пользования в соответствующем регионе и указана в лицензии на пользование радиочастотным ресурсом Украины или в разрешении на эксплуатацию радиоэлектронного средства и излучающего устройства для технологических пользователей и пользователей, пользующихся радиочастотным ресурсом для распространения телерадиопрограмм (ст. 319 Налогового кодекса).

Ширина полосы радиочастот определяется в МГц.

Полоса радиочастот — это часть радиочастотного спектра, установленная определенным интервалом радиочастот.

Распределение полос радиочастот радиослужбам в Украине и определение полос радиочастот специального и общего пользования осуществляются в Национальной таблице распределения полос радиочастот Украины.

Ставки сбора

Ставки сбор определены ст. 320 Налогового кодекса.

Пунктом 31 раздела І Закона № 5503 изменены ставки сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины, а именно: на 2013 г. они увеличены на 7,9%.

Ставки сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины дифференцированы в зависимости от вида радиосвязи и диапазона радиочастот и определены за 1 МГц полосы радиочастот на месяц в гривнях.

Перечень пользователей радиочастотного ресурса — плательщиков сбора и/или изменения к нему представляются в Миндоходов Украины НКРСИ с указанием вида связи, полосы радиочастотного ресурса, регионов пользования радиочастотным ресурсом дважды в год: до 1 марта и до 1 сентября текущего года, по состоянию на 1 января и 1 июля соответственно.

Порядок исчисления сбора

Базовый налоговый (отчетный) период для сбора равен календарному месяцу.

Плательщики сбора исчисляют сумму сбора исходя из вида радиосвязи, размера установленных ставок и ширины полосы радиочастот по каждому региону отдельно.

Расчет сбора представляется плательщиками в территориальные органы Миндоходов Украины в сроки, определенные для месячного налогового (отчетного) периода, по месту налоговой регистрации (п. 321.5 ст. 321 Налогового кодекса), то есть в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса).

Порядок уплаты сбора

Сбор уплачивается плательщиками в сроки, определенные для месячного налогового (отчетного) периода по месту налоговой регистрации (п. 322.1 ст. 322 Налогового кодекса), а именно в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для представления налоговой декларации (п. 57.1 ст. 57 этого Кодекса).

Плательщики, которым предоставлено право пользоваться радиочастотным ресурсом Украины на основании лицензий на пользование радиочастотным ресурсом Украины, уплачивают сбор начиная с даты выдачи лицензии.

При продлении срока действия лицензии на пользование радиочастотным ресурсом Украины сбор уплачивается с начала срока действия продленной лицензии.

Другие плательщики уплачивают сбор начиная с даты выдачи разрешения на эксплуатацию радиоэлектронных средств и излучающих устройств. Уплата сбора осуществляется плательщиками с даты выдачи первого разрешения на эксплуатацию радиоэлектронного средства и излучающего устройства в данной полосе радиочастот в соответствующем регионе независимо от общего количества разрешений, предоставленных плательщику сбора в такой полосе радиочастот в определенном регионе.

В некоторых случаях срок действия лицензии начинается не с первого числа при том, что ставка сбора Налоговым кодексом определена на месяц.

В таком случае субъекту хозяйствования, осуществлявшему в отчетном месяце пользование радиочастотным ресурсом на основании лицензии, срок действия которой начался (истек) в указанном месяце, расчет сумм сбора за пользование радиочастотным ресурсом нужно осуществить с учетом срока действия соответствующей лицензии пропорционально количеству календарных дней действия лицензии в отчетном месяце.

С этой целью в колонке 5 раздела 1 Налогового расчета сбора предлагаем проставлять ставки сбора, исчисленные по формуле:

Си = С1: Дм х Дл,

где Си — исчисленная ставка на месяц;

С1 — ставка, определенная ст. 320 Налогового кодекса;

Дм — количество календарных дней в отчетном месяце;

Дл — количество календарных дней действия лицензии в отчетном месяце.

Исчисление ставки и объяснения можно изложить в дополнении к Налоговому расчету сбора, которое может прилагаться в соответствии с п. 46.4 ст. 46 этого Кодекса.

Денежные средства, поступающие от пользователей радиочастотного ресурса Украины, зачисляются в Государственный бюджет Украины (код 19070000 «Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины» Классификации доходов бюджета, утвержденной приказом № 11).

Плательщики сбора должны представить в территориальные органы Миндоходов Украины копии лицензий на пользование радиочастотным ресурсом Украины, лицензий на вещание и разрешений на эксплуатацию радиоэлектронных средств и излучающих устройств в месячный срок после их выдачи.

Ответственность

При неуплате сбора или уплате его в неполном объеме плательщиками в течение шести месяцев территориальные органы Миндоходов Украины предоставляют информацию о таких плательщиках в НКРСИ для применения к ним мер согласно законодательству. Информацию о плательщиках, пользующихся радиочастотным ресурсом для распространения телерадиопрограмм, которые в течение шести месяцев не уплатили сбор или уплатили его в неполном объеме, территориальные органы Миндоходов Украины предоставляют в Национальный совет Украины по вопросам телевидения и радиовещания для применения к ним мер согласно законодательству. В соответствии со ст. 58 Закона № 1770 в случае неуплаты ежемесячного сбора в течение шести месяцев соответствующая лицензия на пользование радиочастотным ресурсом Украины, а также разрешения на эксплуатацию аннулируются без компенсации убытков пользователю радиочастотного ресурса Украины со взысканием суммы задолженности в судебном порядке.