Налог на прибыль

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в условиях новых методов его администрирования

Недавно Миндоходов Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в условиях новых методов его администрирования» при участии Ильи СЫЧЕВСКОГО, заместителя начальника Управления налога на прибыль предприятий Департамента налогообложения и контроля объектов и операций Министерства доходов и сборов Украины.
Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.


Штрафные санкции при несвоевременной уплате налоговых обязательств

Применяются ли штрафные санкции, если налоговое обязательство по налогу на прибыль уплачено через 10 дней после представления уточняющего расчета?


Да, за несвоевременную уплату налогового обязательства, в том числе уточненного, применяются штрафные санкции.

Налогоплательщик, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс), направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов такой суммы до представления такого уточняющего расчета.

Согласно п. 54.1 ст. 54 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, который представляется в территориальный орган Миндоходов Украины в сроки, установленные этим Кодексом. Такая сумма денежного обязательства и/или пени считается согласованной.

В соответствии с п. 126.1 ст. 126 Налогового кодекса в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой плательщик привлекается к ответственности в виде штрафа.

Так, при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, налагается штраф в размере 10% погашенной суммы налогового долга. При задержке более 30 календарных дней — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

Следовательно, если налогоплательщик представил уточняющий расчет по налогу на прибыль предприятий, но несвоевременно уплатил задекларированную в нем сумму налогового обязательства (задержка до 30 календарных дней), то к такому плательщику применяется штраф в размере 10% погашенной суммы налогового долга.

Отрицательное значение по налогу на прибыль

При расчете объекта налогообложения по результатам 2012 г. у предприятия возникло отрицательное значение по налогу на прибыль. Учитывается ли отрицательное значение в уменьшение объекта налогообложения как расходы в следующих отчетных периодах? Применяется ли в таких случаях срок давности в 1095 дней?


В случае если результатом расчета объекта налогообложения у плательщика налога по итогам налогового года является отрицательное значение, сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного его погашения (п. 150.1 ст. 150 Налогового кодекса).

Таким образом, отрицательное значение объекта налогообложения, возникающее по результатам отчетного (налогового) года, может быть учтено в составе налоговых расходов в следующих отчетных (налоговых) периодах до полного погашения без применения срока давности в 1095 дней.

Сроки использования денежных средств при применении ставки 0 процентов

Предприятие начиная с 01.01.2013 г. применяет ставку 0 процентов налога на прибыль. Будет ли подлежать перечислению в бюджет остаток денежных средств, который останется неиспользованным в течение годового отчетного периода?

Нет, нормами Налогового кодекса это не предусмотрено. Пунктом 152.11 ст. 152 этого Кодекса установлено, что плательщики налога, определенные п. 154.6 ст. 154 Кодекса, суммы денежных средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога 0 процентов, направляют на переоснащение материально-технической базы, возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств.

Вместе с тем в случае если суммы денежных средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки 0 процентов, используются не по целевому назначению, то такие средства должны быть перечислены в бюджет в І квартале следующего отчетного года.

Таким образом, остаток денежных средств, который остается не использованным в течение отчетного налогового года плательщиками налога, применяющими ставку налога 0 процентов, в следующем отчетном году в бюджет не перечисляется. Такие средства остаются в распоряжении плательщиков налога и могут использоваться ими по целевому назначению в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Учет уплаченных авансовых взносов в уменьшение налогового обязательства

В І квартале 2013 г. предприятие получило убытки, представило Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия и прекратило уплату авансовых взносов. Будут ли авансовые взносы, уплаченные в январе — марте, учтены в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль?


Да, будут. Плательщик авансовых взносов, который по итогам І квартала 2013 г. получает убытки или не получает прибыль и представляет Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия (далее — Налоговая декларация)вместе с финансовой отчетностью в территориальный орган Миндоходов Украины за этот период, имеет право во ІІ — IV кварталах отчетного (налогового) года авансовые взносы не уплачивать (абзац седьмой п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса).

Налоговые обязательства такой плательщик определяет на основании Налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая представляется в территориальный орган Миндоходов Украины по месту его регистрации в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для представления квартальной отчетности, то есть в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса).

Форма Налоговой декларации, утвержденная приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213, предусматривает зачисление авансовых взносов в счет уменьшения налоговых обязательств по этому налогу (строка 13.7 табл. 1 «Зменшення нарахованої суми податку» приложения ЗП к строке 13 этой декларации).

Таким образом, авансовые взносы по налогу на прибыль, уплаченные в январемарте 2013 г., могут быть учтены в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Сроки возврата переплаты

Если сумма авансовых взносов, уплаченная в течение 2013 г., будет больше налогового обязательства по налогу на прибыль за этот период, можно ли будет возвратить такую переплату на расчетный счет предприятия и в какой срок?


Да, такая возможность существует. В случае если сумма денежных средств, уплаченная в виде авансовых взносов по налогу на прибыль, окажется больше налогового обязательства по этому налогу, задекларированного в Налоговой декларации по итогам отчетного налогового (2013) года, то сумма такого преувеличения получает статус переплаты.

Условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств предусмотрены ст. 43 Налогового кодекса. Обязательным условием для осуществления такого возврата является подача заявления о таком возврате. Заявление подается в произвольной форме, в нем указывается желаемое направление возврата, в том числе денежные средства могут быть возвращены и на расчетный счет плательщика налога.

Что касается сроков возврата, то территориальный орган Миндоходов Украины не позднее чем за пять рабочих дней до истечения 20-дневного срока со дня подачи налогоплательщиком заявления готовит заключение о возврате соответствующих сумм денежных средств из соответствующего бюджета и представляет его для выполнения соответствующему органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств, который, в свою очередь, в течение пяти рабочих дней должен осуществить возврат излишне уплаченных денежных обязательств (п. 43.5 ст. 43 Налогового кодекса).

Следовательно, излишне уплаченные денежные обязательства, в том числе в виде авансовых взносов по налогу на прибыль, могут быть возвращены плательщику налога на расчетный счет в сроки и порядке, определенные в п. 43.5 ст. 43 Налогового кодекса.

Налоговый учет ТМЦ при ликвидации основных средств

После ликвидации основных средств у предприятия остались ТМЦ, которые со временем были реализованы. Как в налоговом учете отражается такая операция?


Согласно п. 146.16 ст. 146 Налогового кодекса при ликвидации основных средств по решению плательщика налога или в других случаях, предусмотренных этим пунктом, такой плательщик увеличивает расходы на сумму их амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.

При этом если в случае ликвидации основных средств предприятие получает ТМЦ, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности или реализованы, то в налоговом учете они признаются активами предприятия, а их стоимость включается в состав дохода.

При реализации таких ТМЦ стоимость, по которой они раньше признавались активом, включается в состав расходов в соответствии с п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса как прямые материальные расходы, а сумма стоимости, по которой такие ТМЦ реализованы (проданы), включается в состав доходов по дате перехода права собственности на такие ТМЦ покупателю (пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135, п. 137.1 ст. 137 указанного Кодекса).

Следовательно, если при ликвидации объектов основных средств остаются ТМЦ, которые в дальнейшем реализуются, то в налоговом учете по дате перехода покупателю права собственности на такие ТМЦ признается доход в размере их договорной (контрактной) цены с учетом норм ст. 39 Налогового кодекса, а в состав расходов включается сумма их стоимости, по которой они раньше признавались активом.

Право на возврат излишне уплаченных сумм денежных обязательств

Предприятие — плательщик налога на прибыль в июне 2010 г. при выплате дивидендов уплатило авансовый взнос по этому налогу, который в дальнейшем ошибочно не был учтен при определении налоговых обязательств. Может ли предприятие возвратить такие денежные средства на свой расчетный счет?


Нет, не может. Условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежного обязательства предусмотрены ст. 43 Налогового кодекса. Так, п. 43.3 этой статьи установлено, что плательщик налога может возвратить ошибочно и/или излишне уплаченную сумму денежных обязательств на основании поданного им в течение 1095 дней заявления о таком возврате.

Следовательно, поскольку с указанной даты (июнь 2010 г.) уплаты не учтенного плательщиком налога авансового взноса при выплате дивидендов уже прошло 1095 дней, то такой плательщик утрачивает право на корректировку налоговых обязательств и, соответственно, на возврат излишне уплаченных денежных средств.

Уплата авансовых взносов при ликвидации плательщика

Предприятие — плательщик авансовых взносов начало процедуру ликвидации. С какого периода можно прекратить уплату авансовых взносов?


Ежемесячные авансовые взносы, рассчитанные в представленной за 2012 г. Налоговой декларации, плательщик налога обязан уплачивать независимо от того, приостановил он деятельность или нет.

В случае если такой плательщик находится в стадии ликвидации, то уплачивать авансовые взносы он прекращает в отчетном периоде, в котором представляется ликвидационный баланс. Начисленные таким плательщиком авансовые взносы учитываются в уменьшение задекларированных обязательств в ликвидационной декларации по налогу на прибыль, которая представляется плательщиком на соответствующую дату отчетного года.

Таким образом, плательщик налога, находящийся в стадии ликвидации, прекращает уплачивать авансовые взносы только после представления ликвидационного баланса.

Налоговые последствия возникновения положительной разницы от продажи валюты

Благотворительный фонд (неприбыльная организация) получил денежные средства от нерезидента в виде добровольного пожертвования в иностранной валюте (евро). При обмене этой валюты на гривню возникла положительная разница. Включается ли сумма положительной разницы в состав доходов неприбыльной организации?


Да, включается. В соответствии с п. 157.2 ст. 157 Налогового кодекса для неприбыльных учреждений и организаций, перечисленных в абзацах «а», «б», «д», «е», «ж» и «з» п. 157.1 этой статьи, доходы, полученные в виде денежных средств или имущества, которые поступают им как безвозвратная финансовая помощь, освобождаются от обложения налогом на прибыль.

Вместе с тем абзацем вторым п. 157.11 ст. 157 Налогового кодекса предусмотрено, что если неприбыльная организация получает доход из источников, иных, нежели определены пунктами 157.2 — 157.9 этой статьи Кодекса, то такая организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

Обмен (конвертация) иностранной валюты — это операция по покупке (продаже) одной иностранной валюты за другую иностранную валюту.

В налоговом учете согласно пп. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса при осуществлении операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов. Термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для целей этого подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позднее.

Таким образом, сумма денежных средств, полученная благотворительным фондом (неприбыльной организацией) в виде положительной разницы при обмене иностранной валюты на гривню для целей налогообложения, считается доходом, полученным такой организацией из других источников, и подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с п. 157.11 ст. 157 Налогового кодекса.


Подготовила Нина ВАСИЛЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Ильи СЫЧЕВСКОГО, заместителя начальника Управления
налога на прибыль предприятий Департамента налогообложения и контроля объектов и операцій
Министерства доходов и сборов Украины, и Информационно-коммуникационного департамента
Министерства доходов и сборов Украины