Єдиный налог

Упрощенная система налогообложения для юридических лиц

В соответствии c пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 этого Кодекса.

В целях исчисления объекта налогообложения юридические лица — плательщики единого налога ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование государственной финансовой политики (п. 44.2 ст. 44 Налогового кодекса).

Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц — плательщиков единого налога предусматривает составление финансовой отчетности в соответствии с ПБУ 25, согласно п. 8 которого субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов, признают расходы и доходы с учетом требований Налогового кодекса.

Рассмотрим, включаются ли в состав доходов юридического лица — плательщика единого налога денежные средства, внесенные работниками предприятия в кассу в качестве частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок, предоставленных Фондом социального страхования по временной утрате трудоспособности, суммы гарантийных взносов от участников аукциона, а также суммы курсовых разниц от осуществления пересчета сумм полученного в иностранной валюте кредита и процентов по нему.

Пересчет суммы валютного кредита и процентов по нему

Юридическое лицо — плательщик единого налога имеет задолженность по кредиту, полученному в иностранной валюте. Нужно ли в данном случае осуществлять пересчет суммы такого кредита и процентов по нему? Включается ли в состав дохода плательщика единого налога сумма курсовой разницы от осуществления пересчета?

Подпунктом 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса предусмотрено, что определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) — в составе расходов плательщика налога.

Согласно п. 4 ПБУ 21 курсовая разница — это разница оценок одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах. Монетарные статьи — статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.

В соответствии с п. 7 ПБУ 21 монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на каждую дату баланса. Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса (п. 8 этого ПБУ).

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности согласно п. 1 ст. 13 Закона № 996 является календарный год. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально по нарастающему итогу с начала отчетного года в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня квартала (года). То есть датой отчетного баланса является последний день квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Поскольку суммы полученного в иностранной валюте кредита и процентов по такому кредиту являются монетарными статьями баланса, они подлежат пересчету с использованием валютного курса не только на дату осуществления расчетов (получения кредита/возникновения задолженности по погашению процентов), но и на дату баланса (конец отчетного периода).

В частности, в отчетном (налоговом) периоде, в котором получен кредит, курсовые разницы по сумме такого кредита рассчитываются между курсом иностранной валюты Нацбанка Украины на дату получения кредита и курсом Нацбанка Украины, действовавшим на дату отчетного баланса.

Если кредит не погашен в следующем отчетном периоде, то курсовые разницы будут рассчитываться между курсом Нацбанка Украины, действовавшим на дату предыдущего баланса, и курсом Нацбанка Украины на отчетную дату баланса.

В отчетном периоде погашения кредита курсовые разницы рассчитываются между курсом Нацбанка Украины на дату предыдущего баланса и курсом Нацбанка Украины на дату погашения кредита.

При возникновении задолженности по процентам по полученному кредиту курсовые разницы по ним рассчитываются аналогично.

При этом положительную курсовую разницу от осуществления пересчета суммы полученного кредита и процентов в иностранной валюте по такому кредиту юридическое лицоплательщик единого налога включает в состав своего дохода.

Отрицательная курсовая разница от пересчета иностранной валюты не уменьшает базу обложения единым налогом.

Частичная оплата стоимости санаторно-курортной путевки работником

Включаются ли в состав дохода юридического лица — плательщика единого налога денежные средства, внесенные работниками предприятия в кассу в качестве частичной компенсации стоимости путевок, предоставленных Фондом социального страхования по временной утрате трудоспособности?

Статьей 47 Закона № 2240 определено, что для обеспечения восстановления здоровья застрахованное лицо и члены его семьи (а также лицо, обучающееся в высшем учебном заведении) имеют право на получение санаторно-курортного лечения, оздоровление в специализированных оздоровительных учреждениях (в том числе детских) в пределах ассигнований, установленных бюджетом Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности (далее — Фонд) на указанные цели и в порядке и на условиях, определенных правлением Фонда. 

Согласно пп. 4.13 п. 4 Порядка № 12 частичная оплата стоимости путевки в санаторий вносится в кассу страхователя по основному месту работы застрахованного лица, а при отсутствии кассы — через учреждение банка на транзитный счет органа этого Фонда по месту учета страхователя. Частичная оплата стоимости путевки в санаторий-профилакторий вносится в кассу предприятия, на содержании которого находится этот санаторий-профилакторий.

Правление Фонда и его отделений, исполнительная дирекция Фонда, исполнительные дирекции отделений Фонда, районные, межрайонные, городские исполнительные дирекции отделений Фонда, комиссии (уполномоченные) по социальному страхованию осуществляют контроль за распределением, учетом, хранением, выдачей, использованием путевок, осуществлением частичной оплаты за путевки и отчетностью по путевкам (пп. 6.1 п. 6 Порядка № 12).

Следовательно, денежные средства, внесенные работниками предприятия в кассу в качестве частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок, предоставленных Фондом таким работникам, подлежат обязательному перечислению в полном объеме на счета Фонда и, соответственно, не включаются в состав дохода юридического лицаплательщика единого налога.

Суммы гарантийных взносов, уплачиваемые для участия в аукционе

Товарная биржа является плательщиком единого налога. Включаются ли в состав дохода такого плательщика суммы гарантийных взносов от участников аукциона?

Согласно пп. 3.11 п. 3 Порядка № 1297 физическое или юридическое лицо, желающее зарегистрироваться в качестве участника аукциона, уплачивает регистрационный взнос, размер которого устанавливает организатор аукциона и который не может превышать один не облагаемый налогом минимум доходов граждан, а также вносит гарантийный взнос в размере 10% начальной цены лота.

Участникам аукциона, признанным победителями, в соответствии с пп. 3.17 п. 3 Порядка № 1297 гарантийный взнос возвращается в течение пяти банковских дней со дня подписания протокола о проведении аукциона за вычетом платежей за банковские переводы.

Таким образом, суммы гарантийных взносов, уплачиваемые для участия в аукционе и подлежащие возврату участникам аукциона после его проведения, не включаются в состав дохода юридического лицаплательщика единого налога (биржи), поскольку такие взносы не являются оплатой за товары (работы, услуги).