Налог на прибыль

Налоговый учет расходов на страхование лиц, командированных и выезжающих за рубеж

Наличие страхового полиса при оформлении зарубежных виз является обязательным условием. Ведь ни для кого не секрет, что медицинские услуги за рубежом предоставляются на платной основе, особенно иностранным гражданам, и стоимость этих услуг немалая. Никакая страна, даже если медицина в ней бесплатная, не желает нести расходы на помощь гражданам других стран за счет своих налогоплательщиков, и хочет гарантировать оплату услуг частных медицинских учреждений.

Поэтому, чтобы не возникало недоразумений при необходимости получения медпомощи, посольства иностранных государств предусматривают наличие полиса страхования медицинских расходов для иностранцев, посещающих их страну.

Обязательного наличия страхового полиса при выезде за рубеж требуют такие страны, как Австрия, Бельгия, Греция, Дания, Исландия, Испания, Италия, Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Франция, ФРГ, Финляндия, Чехия и Эстония.

Кроме того, для защиты украинских граждан ст. 9 Закона № 3857 предусмотрено, что с целью создания условий, гарантирующих возмещение гражданину Украины расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами при его нахождении за рубежом, он должен быть застрахован.

Следовательно, для получения визы в большинство стран мира необходимо предъявить полис страхования медицинских и других расходов лиц, выезжающих за рубеж.

Законодательные требования к страхованию в туристической деятельности установлены Законом о туризме, согласно ст. 16 которого при предоставлении туристических услуг обязательным является страхование туристов (медицинское и от несчастного случая), обеспечиваемое субъектами туристической деятельности на основании соглашений со страховщиками, которые имеют право на осуществление такой деятельности, то есть имеют соответствующую лицензию.

Возникает вопрос: можно ли приравнять работников в командировке к туристам? Ответ следует из самого термина «туризм», предоставленного ст. 1 Закона о туризме. Так, туризм — это временный выезд лица с места постоянного проживания в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых или других целях без осуществления оплачиваемой деятельности в месте нахождения.

Обязательными составляющими каждой программы страхования лиц, выезжающих за рубеж, являются:

  • медицинское страхование, предусматривающее оплату и организацию медпомощи при остром заболевании, обострении хронического заболевания, травме, отравлении, ожоге, обморожении или другом последствии несчастного случая, в частности, сюда входят лечение в стационаре и необходимое при этом медицинское обследование, оплата лекарства, приобретенного по рецепту врача, транспортировка застрахованного лица к ближайшему медицинскому учреждению;
  • страхование от несчастного случая (внезапное, непредусмотренное и независимое от воли застрахованного лица событие), предусматривающее страховую выплату при получении телесных повреждений или травм, временной утрате трудоспособности, постоянной утрате трудоспособности (инвалидности) либо смерти при нахождении за рубежом.

Отличие этого вида страхования от классического страхования от несчастного случая — в территории действия страхового полиса: при страховании граждан от несчастного случая или медицинском страховании ответственность страховщика, как правило, территориально ограничивается страной постоянного жительства застрахованного. При страховании граждан (работников), выезжающих за рубеж, наоборот, страховое покрытие (размер максимальной страховой выплаты) распространяется на зарубежные государства и не действует на территории страны постоянного жительства. Срок действия такого договора может составлять от одних суток до года.

Кроме компенсации безотлагательных медицинских расходов полис страхования граждан или работников, выезжающих за рубеж, может включать предоставление других услуг. К таким услугам, в частности, относятся:

  • страхование багажа (помощь в поиске и возврате утерянного багажа, приобретении предметов первой необходимости и средств существования при утере багажа (при этом страхование не распространяется на деньги, ценности, антиквариат, присутствующие в багаже));
  • помощь по восстановлению утерянных или украденных документов, которые позволяют выехать из страны временного нахождения в Украину;
  • страхование гражданской ответственности (возмещение расходов вследствие непредусмотренного возникновения у застрахованного лица гражданско-правовой ответственности перед третьими лицами, следствием которой стали смерть, телесные повреждения, убытки, причиненные имуществу, жизни и здоровью третьих лиц, организация услуг адвоката);
  • дополнительные услуги (организация передачи срочных уведомлений, связанных со страховым случаем, извещение работодателя о несчастном случае, информационные и справочные услуги, организация услуг по юридической защите застрахованного лица, визит родственников в случае чрезвычайной ситуации);
  • автомобильный ассистанс (буксирование транспортного средства, непригодного к движению, к ближайшей станции технического обслуживания или автостоянки, доставка запасных частей при условии, что это сделает транспортное средство, на котором путешествует застрахованное лицо, пригодное к эксплуатации). 

Обращаем внимание на то, что полис медицинского страхования застрахованных лиц, выезжающих за рубеж, не предусматривает возмещения стоимости медицинских услуг по целенаправленному лечению за рубежом, лечению от болезней, которые были страхователю или застрахованному известны на момент заключения договора страхования (например, онкологическое заболевание), по медицинскому обслуживанию или лечению, которое не является безотлагательным (например, косметологические услуги).

Сумма страхового платежа по страхованию туристов зависит от комплекса услуг, предложенных страховщиком, от суммы страхового покрытия, которое выбирает сам турист, и от условий страны, в которую он едет. Основными факторами, влияющими на размер страхового тарифа, являются возраст застрахованного, страна (минимальные тарифы, как правило, устанавливаются для Западной Европы и стран Средиземноморья), продолжительность и цель поездки, лимит страховой ответственности страховщика, применение франшиз и т. п.

Обязательно ли страхование выезжающих за рубеж?

Что касается обязательности страхования работников, выезжающих за рубеж, следует обратить внимание на перечень видов обязательного страхования в Украине, определенный ст. 7 Закона о страховании. В этом перечне обязательных видов страхования такой вид, как страхование туристов (медицинское и от несчастного случая), не предусмотрен.

Хотя в перечне есть несколько видов страхования, связанных с возможностью предоставления медицинских или медико-транспортных услуг застрахованным лицам за рубежом. Это — медицинское страхование и страхование ответственности субъектов туристической деятельности за вред, причиненный жизни или здоровью туриста либо его имуществу.

Что касается медицинского страхования, то этот вид страхования есть и будет добровольным до тех пор, пока не будет принято законодательство об общеобязательном медицинском страховании в Украине.

Вместе с тем страхование ответственности субъектов туристической деятельности за вред, причиненный жизни либо здоровью туриста или его имуществу, содержится в перечне обязательных видов страхования, предусмотренных ст. 7 Закона о страховании, однако страхователем является субъект туристической деятельности (турагент, туропрератор), определенный Законом о туризме, а никак не предприятие, имеющее намерение застраховать своего работника во время командировки за рубеж.

Учитывая указанное, данный вид страхования ответственности турагентов и туроператоров (перед третьими лицами) не заменит личного страхования медицинских и других расходов лиц (командированных работников), выезжающих за рубеж.

Следовательно, страхование туристов (командированных работников), выезжающих за рубеж, является добровольным видом страхования.

Расходы на командировку и страхование: налоговый учет

Как известно, командировочные расходы относятся к расходам двойного назначения (пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса). Исходя из норм этого подпункта в состав расходов налогоплательщика включаются расходы на:

  • командировку физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика, в пределах фактических расходов командированного лица;
  • на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте);
  • оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирку, чистку, починку и утюжку одежды, обуви либо белья);
  • на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров;
  • оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз);
  • обязательное страхование и т. п.

Указанные расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об оплате по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронированию мест в местах проживания, страховых полисов и т. п.

Как отмечалось выше, в перечне обязательных видов страхования, установленных Законом о страховании, такие виды как страхование физических лиц, выезжающих за рубеж, или страхование туристов (медицинское и от несчастного случая) не предусмотрены.

К тому же согласно пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса к составу расходов предприятия-страхователя, в частности, относятся любые расходы по страхованию рисков, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством.

Вместе с тем предпоследним абзацем пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 этого Кодекса установлено, что если согласно законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, необходимо обязательно осуществить страхование жизни или здоровья командированного лица или его гражданской ответственности (при использовании транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов плательщика налога, командирующего такое лицо.

Таким образом, расходы работодателя-страхователя в виде страхования жизни или здоровья командированных за рубеж работников при наличии оригиналов правильно оформленных страховых полисов включаются в расходы такого предприятия.

Также отметим, что согласно Инструкции № 59 государственным служащим и работникам, командированным за рубеж предприятиями (организациями), которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, стоимость страхового полиса возмещается (при наличии его оригинала с отметкой об уплате страхового платежа) только при определении в страховом полисе страховых случаев для:

  • предоставления быстрой и неотложной (экстренной) медпомощи страхователю и приобретения необходимых медикаментов;
  • перемещения страхователя на территорию Украины для предоставления ему медпомощи;
  • отправления гроба с телом (урны с прахом) страхователя к месту погребения на территории Украины и другие связанные с этим расходы.

Кроме того, если правилами въезда и нахождения в государстве, в которое командируется застрахованное лицо, установлены требования относительно размера страховой суммы, в договоре страхования определяется минимальная страховая сумма. При этом срок действия договора страхования должен соответствовать сроку командировки.

Если в государстве, в которое командируется страхователь, медпомощь предоставляется иностранным гражданам бесплатно, стоимость страхового полиса не возмещается. Информация о предоставлении медицинских услуг гражданам Украины за рубежом и о государствах, во время командировок в которые гражданам Украины предоставляется неотложная медпомощь на бесплатной основе, размещается на официальных веб-сайтах МВД Украины и Минздрава Украины.

Поскольку Инструкция № 59 распространяется только на бюджетные предприятия, то на предприятиях других форм собственности может разрабатываться и утверждаться внутренний локальный нормативный документ, например положение о командировке, при составлении которого целесообразно ориентироваться на указанную Инструкцию.

Что касается расходов на страхование гражданской ответственности (при использовании транспортных средств), то такая норма предусмотрена пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, а именно: в состав расходов предприятия страхователя относятся любые расходы по страхованию рисков гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога.

Напомним, что для въезда на автомобиле на территорию стран Евросоюза, а также России, Молдовы и Беларуси каждый водитель обязан иметь страховой полис «Зеленая карта». Это страховой сертификат единой формы, который применяется в странах — членах международной системы автомобильного страхования «Зеленая карта». Полис обеспечивает возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью и имуществу потерпевших в результате ДТП на территории другой страны. Для каждой страны устанавливается разный лимит ответственности. Страховое покрытие относительно жизни и здоровья во многих странах безлимитное, относительно имущества — часто составляет 1 млн. евро и больше. При этом стоимость полисов «Зеленая карта» постоянно меняется в зависимости от колебаний курса евро и в целом зависит от посещаемой страны, типа авто и срока страхования.

Следовательно, при выезде работника в командировку на транспортном средстве за пределы Украины страхователь, например транспортное предприятие, обязан заключить договор международного обязательного страхования гражданско-правовой ответственности «Зеленая карта», если пользование транспортным средством за пределами Украины требует обязательного страхования гражданской ответственности на условиях стран посещения.

Страховые взносы включаются в налоговые расходы, если служебные транспортные средства находятся в составе основных средств этого предприятия и непосредственно используются работниками (водителями) в командировке за рубежом для исполнения их служебных обязанностей и подтверждены оригиналами полисов.

Также отметим, что согласно ст. 7 Закона о страховании максимальные размеры страховых платежей по договорам международной автогражданки устанавливает Кабинет Министров Украины, в пределах которых Моторное (транспортное) страховое бюро Украины (МТСБУ) устанавливает обязательные для своих полных членов единые размеры страховых платежей по таким договорам.

В настоящее время запрещено выезжать из Украины без договора международного страхования, заключенного со страховщиком — полным членом МТСБУ, и сертификата «Зеленая карта» (ст. 16 Закона № 1961).

Страховые полисы «Зеленая карта» выдаются на период от 15 дней, одного, двух, трех и больше месяцев до одного года.

Включение в налоговые расходы предприятия страховых взносов по договорам страхования

Расходы предприятия по страхованию обязательной международной автогражданки включаются в налоговые расходы без ограничения и на основании п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса относятся к другим расходам. В соответствии с этим пунктом другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам бухгалтерского учета, с учетом приведенных в указанном пункте особенностей признания некоторых видов расходов.

В бухгалтерском учете страхователя расходы на страхование объектов страхования включаются в состав расходов отчетного периода согласно ПБУ 16 и в зависимости от выполняемых такими объектами функций отражаются на соответствующих счетах расходов — общепроизводственных, административных, расходах на сбыт и т. п. В частности, в случае если осуществление операции обеспечивается получением экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем системного распределения стоимости этой операции между соответствующими отчетными периодами.

Таким образом, если страхователем по договору страхования международной автогражданки осуществлена предоплата страховых услуг на год, то в состав расходов такого плательщика налога в отчетном (налоговом) периоде включается только соответствующая сумма расходов по страхованию независимо от осуществления предоплаты.

Такой же порядок распространяется и на договоры личного страхования работников, выезжающих за рубеж (медицинское и от несчастного случая).

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42