Налог на прибыль

Личное страхование работников предприятия

Целью личного страхования является предоставление страховой защиты физическим лицам (отдельным гражданам, членам их семей), а также работникам предприятий за счет работодателя в случае наступления неблагоприятных событий для их жизни и здоровья. К тому же добровольное личное страхование  — важнейшая составляющая социального пакета для наемных работников.

К подвидам личного страхования относятся:

  • страхование жизни (пенсий);
  • страхование здоровья и от несчастных случаев;
  • медицинское страхование.

Разделение страхования на отдельные виды обусловлено совокупностью объединяющих их рисков, продолжительностью действия договоров страхования, а также накоплением страховых сумм. Так, страхование жизни (пенсий) характеризуется признаком накопления страховых сумм во время действия договора страхования, поскольку совокупность рисков, которые берут на себя страховщики при проведении страхования жизни, при любых условиях предусматривает осуществление страховой выплаты страхователю или застрахованному лицу. В отличие от страхования жизни страхование от несчастных случаев и медицинское страхование не предусматривают постепенного накопления страховой суммы во время действия договора страхования, и потому они относятся к рискованным видам личного страхования. 

Однако каждый вид страхования имеет свои налоговые последствия, которые рассмотрим подробнее. 

Обязательные и добровольные виды личного страхования работников

В соответствии с пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса расходы предприятия в виде страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью работников работодателя, относятся к налоговым расходам, если обязательность таких видов страхования установлена законодательством.

Эта норма подтверждается абзацем первым п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса, в котором указано, что в расходы плательщика налога включаются взносы на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абзацем вторым этого пункта.

Вместе с тем в абзаце втором п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса указан особый порядок налогового учета расходов работодателя в виде страховых взносов по договорам долгосрочного страхования жизни и любого вида негосударственного пенсионного обеспечения, о чем будет идти речь дальше.

Следует обратить внимание, что в части налогового учета обязательность любых видов страхования принимается во внимание не только исходя из перечня видов обязательного страхования в Украине, предусмотренного ст. 7 Закона о страховании, но и при наличии разработанных правительством порядков (механизмов) применения таких обязательных видов страхования. Ведь последним абзацем этой статьи установлено, что механизм введения обязательных видов страхования, а именно порядок и правила его проведения, формы типового договора и расчетов устанавливает Кабинет Министров Украины.

В указанном перечне есть довольно много видов личного страхования работников, имеющих конкретные правила его проведения. В частности, в число обязательных видов включены:

  • личное страхование медицинских и фармацевтических работников (кроме работающих в организациях, финансируемых из госбюджета) на случай инфицирования вирусом иммунодефицита человека при выполнении ими служебных обязанностей;
  • личное страхование работников ведомственной (кроме работающих в учреждениях и организациях, финансируемых из госбюджета) и сельской пожарной охраны и членов добровольных пожарных дружин (команд);
  • страхование спортсменов высших категорий;
  • страхование жизни и здоровья специалистов ветеринарной медицины;
  • страхование работников (кроме работающих в учреждениях и организациях, финансируемых из госбюджета), принимающих участие в предоставлении психиатрической помощи, в том числе осуществляющих уход за лицами, страдающими психическими растройствами;
  • страхование медицинских и других работников государственных и коммунальных учреждений здравоохранения и государственных научных учреждений (кроме работающих в учреждениях и организациях, финансируемых из госбюджета) на случай заболевания инфекционными болезнями, связанного с выполнением ими профессиональных обязанностей в условиях повышенного риска заражения возбудителями инфекционных болезней;
  • медицинское страхование.

Однако сегодня до принятия соответствующего закона об обязательном медицинском страховании в Украине указанный вид страхования может быть только как добровольный.

Есть также отдельные виды личного страхования, включающие риски ответственности перед третьими лицами, которые непосредственно связаны с их деятельностью. Так, постановлением № 412 утверждены Порядок и правила обязательного страхования финансовой ответственности, жизни и здоровья уполномоченного лица, членов исполнительной дирекции и административного совета Фонда гарантирования вкладов физических лиц в случае вывода им неплатежеспособного банка с рынка или ликвидации банка согласно Закону № 4452.

Статьей 6 Закона о страховании определены добровольные виды страхования, среди которых к личному страхованию работников можно отнести:

  • страхование жизни;
  • страхование от несчастных случаев;
  • медицинское страхование (непрерывное страхование здоровья);
  • страхование здоровья на случай болезни. 

Разумеется, включение конкретного вида личного страхования в число обязательных или добровольных непосредственно влияет на налоговый учет страховых платежей и определяет необходимость включения таких платежей в базу начисления единого социального взноса.

Налоговый учет расходов на личное страхование

Согласно пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса расходы на страхование жизни, здоровья или других рисков, связанных с хозяйственной деятельностью наемных работников, обязательность которого предусмотрена законодательством, относятся к расходам двойного назначения. Таким образом, работодатель — плательщик налога на прибыль может отнести к составу налоговых расходов суммы страховых платежей, уплаченных по договорам обязательного личного страхования работников, перечень которых приведен в ст. 7 Закона о страховании.

Вместе с тем расходы на добровольное страхование жизни, здоровья и от несчастных случаев работников в состав налоговых расходов не включаются даже в случаях, определенных коллективными договорами.

Также Налоговым кодексом запрещено включать в состав налоговых расходов расходы на любое страхование посторонних физических или юридических лиц. То есть запрещено включать в расходы расходы на страхование лиц, которые не связаны с предприятием, в частности, членов семей работников, пенсионеров, ушедших на пенсию с предприятия, учредителей и т. п.

Что касается медицинского страхования, то следует отметить, что согласно абзацам «а» и «е» пп. 138.8.5 п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса в состав общепроизводственных расходов, в частности, включаются расходы на медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом № 1057, страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в рамках, определенных абзацами вторым и третьим п. 142.2 ст. 142 этого Кодекса, работников аппарата управления цехами, участками, а также рабочих и работников аппарата управления производством.

Однако учитывая положения пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 и п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса включение в расходы предприятия-страхователя страховых платежей по медицинскому страхованию возможно только в случае законодательного урегулирования обязательного медицинского страхования в Украине.

Следует вспомнить и об отдельном порядке налогового учета страховых платежей работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни наемных работников, поскольку это также является личным видом страхования.

Договор долгосрочного страхования жизни должен заключаться сроком на пять и больше лет, при этом страховая выплата предусматривается единовременно или в виде аннуитета, если застрахованное лицо дожило до истечения срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре, или достигло возраста, определенного договором.

Кроме того, договор не может предусматривать частичных выплат, кроме связанных со смертью и инвалидностью, а плательщик налога — работодатель не может быть выгодополучателем по такому договору. Такие требования указаны в пп. 14.1.52 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

В случае если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога обязан уплачивать за собственный счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) наемного физического лица, то такой плательщик имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которой не превышает 25% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды (п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса). Это первое ограничение.

При этом предельная величина этого ограничения рассчитывается от сумм начисленной заработной платы работника, то есть до удержания налога на доходы физических лиц и единого социального взноса.

Но важным моментом является то, что на основании п. 11 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса на период до введения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования общий объем взносов, определенных абзацем вторым п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса, не может превышать 15% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года.

Второе ограничение заключается в том, что сумма таких страховых взносов в течение такого налогового периода не может превышать пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Кроме того, п. 143.2 ст. 143 Налогового кодекса предусмотрено предостережение: не включается в расходы предприятия сумма страховых взносов на долгосрочное страхование жизни или любой вид негосударственного пенсионного обеспечения застрахованного наемного лица, если по его поручению эти взносы осуществляются за счет расходов на оплату труда такого лица, включенных в состав расходов плательщика налога в соответствии с п. 142.1 ст. 142 Налогового кодекса.

Вопрос нарушения налогоплательщиками требований договора долгосрочного страхования жизни, в том числе его досрочного расторжения, и предусмотренных законодательством соответствующих санкций к предприятию-стахователю регулирует пп. 156.4.2 п. 156.4 ст. 156 Налогового кодекса, а именно: если на протяжении первых пяти лет действия договор долгосрочного страхования жизни по каким-либо причинам расторгается, то работодателю нужно в соответствующем отчетном периоде, когда произошло прекращение действия договора, увеличить доход на сумму таких предварительно уплаченных страховых взносов, которые были отнесены к составу расходов, с начислением пени в установленном порядке.

При этом договор долгосрочного страхования жизни не будет считаться расторгнутым, если состоится замена страхователя (работодателя) новым, которым может быть или новый работодатель, или застрахованное лицо в случае его увольнения, а также замена страховщика новым страховщиком, что подтверждается соответствующим трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом (пп. 156.4.4 п. 156.4 ст.156 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42