Налог на имущество

Исчисление и уплата платы за землю юридическими лицами

Недавно Миндоходов Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Исчисление и уплата платы за землю юридическими лицами». На вопросы плательщиков отвечала заместитель начальника отдела платы за землю с юридических лиц и местных налогов и сборов Управления местных налогов и сборов, платы за землю Департамента налогообложения и контроля объектов и операций Министерства доходов и сборов Украины Екатерина ГРИВНАК.
Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

Не возобновлен договор аренды земельного участка

Предприятие заключило с городским советом договор аренды земельного участка под пристройкой к жилому зданию, в котором находится офис. Как правильно обложить налогом земельный участок под офисом, если договор еще не возобновлен?


Что касается вопросов правомерности заключения договора аренды земельного участка, пользования земельным участком по истечении срока действия договора и его возобновления, то следует отметить, что согласно ст. 158 Земельного кодекса Украины (далее — Земельный кодекс) земельные споры решаются судами, органами местного самоуправления и органами исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов.

Правовые последствия пользования имуществом по истечении срока договора найма обусловлены ст. 764 Гражданского кодекса Украины (далее — Гражданский кодекс), в соответствии с которой если наниматель продолжает пользоваться имуществом по истечении срока договора найма, то при отсутствии возражений наймодателя в течение одного месяца договор считается возобновленным на срок, ранее установленный договором.

В соответствии со ст. 33 Закона Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV «Об аренде земли» (далее — Закон № 161) в случае если арендатор продолжает пользоваться земельным участком по истечении срока договора аренды и при отсутствии в течение одного месяца по истечении срока договора письма-уведомления арендодателя о возражении в возобновлении договора аренды земли такой договор считается возобновленным на тот же срок и на тех же условиях, которые были предусмотрены договором.

Таким образом, если плательщик продолжает пользоваться земельным участком по истечении срока действия договора аренды и не получил письменного возражения от арендодателя относительно использования земельного участка, то до возобновления договора аренды в установленном порядке такой плательщик будет уплачивать арендную плату в соответствии с условиями предыдущего договора аренды земельного участка с учетом требований пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Налогового кодекса Украины.

Уплата арендной платы общеобразовательным учебным заведением

Частная средняя общеобразовательная школа заключила с городским советом договор аренды на земельный участок сроком на 15 лет, который прошел государственную регистрацию. Может ли указанное заведение пользоваться льготой при налогообложении земельного участка?


В данном случае — не может. Плата за землю — это общегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Собственники земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянные землепользователи уплачивают земельный налог. При этом Земельным кодексом определено, что право постоянного пользования земельным участком из земель государственной и коммунальной собственности приобретают, в частности, предприятия, учреждения и организации, относящиеся к государственной и коммунальной собственности.

Право аренды земельного участка — это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности.

Согласно ст. 13 Закона № 161 договор аренды земли — это договор, в соответствии с которым арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок согласно условиям договора и требований земельного законодательства.

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности — это обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком.

В соответствии с пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Налогового кодекса размер арендной платы устанавливается в договоре аренды, но годовая сумма платежа не может быть меньше: для земель сельскохозяйственного назначения — размера земельного налога, который устанавливается разделом XII этого Кодекса, а для других категорий земель — трехкратного размера земельного налога, который устанавливается этим же разделом.

Предоставление в аренду земельного участка плательщику ФСН

Физическое лицо — собственник земельного участка, предоставленного для ведения личного крестьянского хозяйства, сдает в аренду земельный участок юридическому лицу — плательщику ФСН. Каков порядок уплаты в бюджет земельного налога в этом случае?


Взимание платы за землю осуществляется в соответствии с разделом ХІІІ Налогового кодекса «Плата за землю», а ФСН — согласно разделу ХІV этого Кодекса «Специальные налоговые режимы».

Субъектом (плательщиком) платы за землю является собственник земельного участка, земельной доли (пая) и землепользователь, а объектами являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

Согласно п. 281.3 ст. 281 Налогового кодекса от уплаты земельного налога освобождаются на период действия ФСН собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику ФСН.

Объектом обложения ФСН для сельхозтоваропроизводителей является площадь сельхозугодий (пашни, сенокосные луга, пастбища и многолетние насаждения) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

В данном случае физическое лицо как собственник земельного участка, который сдает в аренду земельный участок плательщику ФСН, освобождается от уплаты земельного налога. При этом юридическое лицоплательщик ФСН включает этот земельный участок в объект обложения ФСН.

Согласно пп. 282.1.8 п. 282.1 ст. 282 Налогового кодекса дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от форм собственности и источников финансирования, учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, полностью содержащиеся за счет средств государственного и местных бюджетов, освобождаются от уплаты земельного налога.

Учитывая то, что в данном случае школа является частной и заключила с городским советом договор аренды земельного участка, она является плательщиком арендной платы за землю, размер которой должен соответствовать требованиям пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Налогового кодекса.

Земельные участки, предоставленные горнодобывающему предприятию

У предприятия по добыче полезных ископаемых для производства нерудных строительных материалов (щебень, бутовый камень) имеются земельные площади в пределах населенных пунктов, на которых расположены карьеры для добычи полезных ископаемых, промышленные площадки с перерабатывающим комплексом, инженерно-технические коммуникации, места складирования вскрышных пород и отходов производства, склады взрывчатых материалов. Предприятие имеет земельные участки как в постоянном пользовании, так и на праве аренды земли. Как осуществляется налогообложение земельных участков такого предприятия?


В соответствии со ст. 66 Земельного кодекса к землям промышленности относятся земли, предоставленные для размещения и эксплуатации основных, подсобных и вспомогательных зданий и сооружений промышленных, горнодобывающих, транспортных и других предприятий, их подъездных путей, инженерных сетей административно-бытовых зданий, других сооружений. Размеры земельных участков, которые предоставляются для указанных целей, определяются в соответствии с утвержденными в установленном порядке государственными нормами и проектной документацией, а отвод земельных участков осуществляется с учетом очередности их освоения.

Этой же статьей Земельного кодекса определено, что предоставление земельных участков для нужд, связанных с пользованием недрами, проводится после оформления в установленном порядке прав пользования недрами и восстановления земель согласно утвержденному проекту рекультивации на ранее отработанных площадях в установленные сроки.

Согласно п. 276.4 ст. 276 Налогового кодекса налог за земельные участки в пределах населенных пунктов, предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки полезных ископаемых, взимается в размере 25% налога, исчисленного в соответствии со статьями 274 и 275 этого Кодекса.

Таким образом, горнодобывающее предприятие должно уплачивать земельный налог по ставке, установленной п. 276.4 ст. 276 Налогового кодекса, только за земельные участки, которые предоставлены ему и используются для добычи полезных ископаемых и разработки их месторождений.

Что касается арендной плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности, то в соответствии со ст. 288 Налогового кодекса ее размер установлен в договоре, но годовая сумма платежа не может быть меньше, в частности для других категорий земель, трехкратного размера земельного налога и превышать, для других земельных участков, предоставленных в аренду, 12% их нормативной денежной оценки.

Приобретение земельного участка

Юридическое лицо приобрело земельный участок, находившийся в частной собственности, по гражданско-правовому договору. С какой даты новому собственнику следует уплачивать земельный налог?


Граждане и юридические лица Украины, а также территориальные общины и государство имеют право приобретать в собственность земельные участки на основании мены, дарения, наследования и других гражданско-правовых соглашений. Заключение таких соглашений осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом с учетом требований Земельного кодекса. Соглашения о переходе права собственности на земельный участок подлежат нотариальному удостоверению и государственной регистрации.

Право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Права собственности, пользования земельным участком оформляются в соответствии с  Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1952-IV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» (ст. 125 Земельного кодекса).

Согласно п. 286.5 ст. 286 Налогового кодекса при переходе права собственности на земельный участок от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается предыдущим собственником за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный земельный участок, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у нового собственника возникло право собственности.

Таким образом, юридическое лицо, которое приобрело земельный участок частной собственности по гражданско-правовому соглашению, будет уплачивать земельный налог с первого числа месяца, в котором возникло право собственности на этот земельный участок.

Реорганизация плательщика ФСН

Может ли юридическое лицо — плательщик ФСН, к которому при реорганизации присоединилось другое юридическое лицо, остаться на уплате ФСН в год реорганизации и на каких условиях?


В соответствии со ст. 56 Хозяйственного кодекса субъект хозяйствования может быть создан путем реорганизации (присоединения) действующего (действующих) субъекта хозяйствования с соблюдением требований законодательства.

При присоединении одного или нескольких предприятий к другому предприятию к последнему переходят все имущественные права и обязанности присоединенных предприятий (части первая, третья ст. 59 Хозяйственного кодекса, часть первая ст. 104 Гражданского кодекса).

В соответствии с п. 301.1 ст. 301 Налогового кодекса если сельхозтоваропроизводитель создается путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения согласно соответствующим нормам Гражданского кодекса, то норма, касающаяся соблюдения доли сельхозтоваропроизводства, которая равна или превышает 75% за предыдущий налоговый (отчетный) год, распространяется на:

  • всех сливаемых или присоединяемых лиц отдельно;
  • каждое отдельное лицо, созданное путем деления или выделения;
  • лицо, созданное путем преобразования.

Сельхозтоваропроизводители, созданные путем слияния или присоединения, могут быть плательщиками налога в год создания, если доля сельхозтоваропроизводства, полученная за предыдущий налоговый (отчетный) год всеми товаропроизводителями, принимающими участие в их создании, равна или превышает 75% (п. 301.2 ст. 301 Налогового кодекса).

Такие сельхозтоваропроизводители подают в течение 20 календарных дней месяца, наступающего за месяцем его создания, в территориальные органы Миндоходов Украины по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков декларацию по ФСН за период с даты создания до конца текущего года для получения статуса плательщика этого налога, а также всех прав и обязанностей по погашению налоговых обязательств или долгов, которые переданы ему как правопреемнику.

Уплачивается ФСН впервые в таком случае в течение 30 календарных дней месяца, наступающего за месяцем их создания, а в дальнейшем — в общем порядке, определенном п. 306.2 ст. 306 Налогового кодекса.

Таким образом, сельхозтоваропроизводитель, созданный путем присоединения, может быть плательщиком ФСН в год создания, если доля сельскохозяйственного товаропроизводства, полученная каждым товаропроизводителем, который принимает участие в его создании, за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Санаторий расположен на земельном участке парка — памятника садово-паркового искусства 

Санаторию выдан Государственный акт на право постоянного пользования на земельный участок, на котором расположен парк — памятник садово-паркового искусства общегосударственного значения. В соответствии с  охранным обязательством, зарегистрированным в областном государственном управлении экологической безопасности, землепользователем парка является санаторий. Будет ли пользоваться в данном случае санаторий льготой по уплате земельного налога?


В соответствии с п. 286.1 ст. 286 Налогового кодекса основанием для начисления земельного налога являются данные Государственного земельного кадастра.

Согласно статьям 193 и 204 Земельного кодекса Государственный земельный кадастр — это единая государственная геоинформационная система сведений о землях, расположенных в пределах границ Украины, их целевом назначении, ограничении в их использовании, а также данные о количественной и качественной характеристике земель, их оценке, о распределении земель между собственниками и пользователями.

Назначением Государственного земельного кадастра является обеспечение необходимой информацией органов государственной власти и органов местного самоуправления, заинтересованных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан с целью регулирования земельных отношений, рационального использования и охраны земель, определения размера платы за землю и ценности земель в составе природных ресурсов, контроля за использованием и охраной земель, экономического и экологического обоснования бизнес-планов и проектов землеустройства.

В соответствии с Инструкцией по заполнению государственной статистической отчетности по количественному учету земель (формы №№ 6-зем, 6а-зем, 6б-зем, 2-зем), утверж-денной приказом Госкомстата Украины от 05.11.98 г. № 377 «Об утверж-дении форм государственной статистической отчетности по земельным ресурсам и Инструкции по заполнению государственной статистической отчетности по количественному учету земель (формы №№ 6-зем, 6а-зем, 6б-зем, 2-зем)» в строке 84 раздела первого формы № 6-зем учитываются данные о землепользователях земель природоохранного назначения: юридических лицах, которым предоставлены объекты природно-заповедного фонда, определенные Законом Украины от 16.06.92 г. № 2456-XII «О природно-заповедном фонде Украины».

В строке 85 формы № 6-зем учитываются данные о землепользователях земель оздоровительного назначения: санаториях, санаториях-профилакториях, специализированных санаториях по реабилитации больных, детских санаторно-курортных и оздоровительных и других санаторно-оздоровительных заведениях, на территории которых есть природные лечебные ресурсы и факторы, пригодные для использования, в том числе путем промышленного освоения, с целью лечения, медицинской реабилитации, профилактики заболеваний и улучшения здоровья людей (месторождения минеральных и термальных вод, лечебных грязей и озокерита, соляные (горные) копальни, рапа лиманов и озер, а также природные объекты и комплексы — пляжи, акватории водоемов, леса и другие лесопокрытые земли, которые формируют особые микроклиматические условия), кроме указанных объектов (земель), находящихся на балансе предприятий, организаций, учреждений.

Статьей 282 Налогового кодекса определены категории лиц, которые освобождаются от уплаты земельного налога. Пунктом 282.1 этой статьи предусмотрено, что от уплаты налога освобождаются, в частности, заповедники, в том числе историко-культурные, национальные природные парки, заказники (кроме охотничьих), парки государственной и коммунальной собственности, региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, памятники природы, заповедные урочища и парки — памятники садово-паркового искусства.

Учитывая то, что санатории занесены в строку 85 формы № 6-зем, в которой учитываются данные о пользователях землями оздоровительного назначения, такие землепользователи не относятся к категории плательщиков, в соответствии с п. 282.1 ст. 282 Налогового кодекса освобождаемых от уплаты земельного налога.

Земельные участки под производственными зданиями, являющиеся землями сельхозназначения

У фермерского хозяйства — плательщика ФСН имеются в пользовании земельные участки — сельхозугодья и земельные участки под производственными зданиями, которые являются землями сельхозназначения, но не являются сельхозугодьями. Будет ли уплачивать хозяйство земельный налог за земельные участки под зданиями?


В соответствии со ст. 302 Налогового кодекса объектом обложения ФСН является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосные луга, пастбища и многолетние насаждения) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Согласно пп. «б» п. 307.1 ст. 307 этого Кодекса плательщики ФСН не являются плательщиками земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются для ведения сельхозтоваропроизводства).

Статьей 22 Земельного кодекса установлено, что землями сельхозназначения признаются земли, предоставленные для производства сельхозпродукции, осуществления сельскохозяйственной научно-исследовательской и учебной деятельности, размещения соответствующей производственной инфраструктуры, в том числе инфраструктуры оптовых рынков сельхозпродукции, или предназначенные для этих целей.

К землям сельскохозяйственного назначения относятся:

  • сельскохозяйственные угодья (пашня, многолетние насаждения, сенокосные луга, пастбища и перелоги);
  • несельскохозяйственные угодья (хозяйственные дороги и прогоны, полезащитные лесные полосы и другие защитные насаждения, кроме отнесенных к землям лесохозяйственного назначения, земли под хозяйственными зданиями и дворами, земли под инфраструктурой оптовых рынков сельскохозяйственной продукции, земли временной консервации и т. п.).

Земли сельхозназначения передаются в собственность и предоставляются в пользование сельхозпредприятиям для ведения товарного сельхозпроизводства.

Поэтому фермерское хозяйствоплательщик ФСН не будет уплачивать земельный налог только за земельные участки под производственной инфраструктурой, которые являются землями сельхозназначения и предоставлены для товарного сельхозпроизводства. При предоставлении зданий в аренду земельный налог за земельный участок под таким зданием будет уплачиваться на общих основаниях.

Непредставление налоговой декларации по плате за землю за новоотведенные земельные участки

Предусмотрена ли ответственность собственника земли или землепользователя за непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации по плате за землю за новоотведенные земельные участки?


Пунктом 287.1 ст. 287 Налогового кодекса установлена обязанность собственников земли и землепользователей уплачивать плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. За новоотведенные земельные участки плательщики платы за землю должны представить налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, наступающего за отчетным (п. 286.4 ст. 286 этого Кодекса).

Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации за новоотведенные земельные участки, уплачивается собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

В соответствии со ст. 47 Налогового кодекса ответственность за непредставление, нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности, сроков их представления контролирующим органам, недостоверность информации, приведенной в указанных документах, несут плательщики налога, а также их должностные лица. Статьей 120 этого Кодекса установлены санкции за непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов).

Таким образом, за непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации по плате за землю за новоотведенные земельные участки к собственнику земли или землепользователю применяются санкции, предусмотренные ст. 120 Налогового кодекса, в частности штраф в размере 170 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.


Подготовила Анна ЧЕРНЫШЕВА, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Екатерины ГРИВНАК, заместителя начальника отдела платы за землю
с юридических лиц и местных налогов и сборов Управления местных налогов и сборов, платы за землю
Департамента налогообложения и контроля объектов и операций Министерства доходов и сборов Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента
Министерства доходов и сборов Украины

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42