Бухучет

Продажа товара с доставкой: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет

Продать товар — полдела. Как правило, его еще нужно доставить от продавца покупателю (например, со склада продавца на склад покупателя). В этой статье рассмотрим варианты продажи товара с доставкой, документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет для разных вариантов доставки.


Условия доставки в договоре

Договор купли-продажи

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 655 Гражданского кодекса).

Согласно части первой ст. 664 этого Кодекса обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненной в момент:

  • вручения товара покупателю, если договором установлена обязанность продавца доставить товар;
  • предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю по местонахождению товара.

Договором купли-продажи может быть установлен другой момент выполнения продавцом обязанности передать товар.

Если из договора купли-продажи не следует обязанность продавца доставить товар или передать товар в место его нахождения, обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю (часть вторая п. 1 ст. 664 Гражданского кодекса).

Согласно ст. 334 этого Кодекса право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. Передачей имущества считается вручение его приобретателю или перевозчику, организации связи и т. п. для отправления, пересылки приобретателю имущества, отчужденного без обязательства доставки. К передаче имущества приравнивается вручение коносамента или другого товарно-распорядительного документа на имущество.

Таким образом, вопросы доставки товара должны согласовываться договором купли-продажи, при этом возможны следующие базовые варианты:

  • товар передается покупателю по местонахождению продавца, покупатель доставляет товар собственным транспортом или нанимает для этого стороннего перевозчика. По общему правилу право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи по местонахождению продавца;
  • доставку товара осуществляет продавец, причем стоимость доставки оплачивается покупателем отдельно от стоимости товара. Этот вариант аналогичен предыдущему. Фактически продавец выступает для покупателя в том числе сторонним перевозчиком. По общему правилу право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи по местонахождению покупателя;
  • доставку товара осуществляет продавец (собственным транспортом или транспортом стороннего перевозчика), причем стоимость доставки включается в стоимость проданных и доставленных товаров и отдельно в документах на поставку товара не выделяется. По общему правилу право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи по местонахождению покупателя.

В вышеуказанных базовых вариантах договоров купли-продажи речь идет о переходе права собственности по общему правилу, согласно нормам Гражданского кодекса. Однако договором может предусматриваться и другой момент перехода права собственности (например, в момент оплаты товара и т. п.).

Стороны договора при определении в договоре вопросов перехода права собственности могут (а в отдельных случаях - обязаны (при внешнеэкономической деятельности)) применять правила толкования внутренних и международных торговых терминов Инкотермс 2010.

Договор поставки

Согласно ст. 712 Гражданского кодекса по договору поставки продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в установленный срок (сроки) товар в собственность покупателя для использования его в предпринимательской деятельности или в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним или другим подобным использованием, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. К договору поставки применяются общие положения о куплепродаже, если иное не установлено договором, законом или не вытекает из характера отношений сторон.

То есть договор поставки является разновидностью договора купли—продажи. В отличие от последнего по договору поставки обе стороны выступают субъектами предпринимательской деятельности, и товар передается преимущественно для использования в предпринимательской деятельности.

Подробнее особенности договоров поставки урегулированы статьями 264 — 271 Хозяйственного кодекса.

Документальное оформление доставки в зависимости от вида транспорта

Рассмотрим, какой первичный документ подтверждает доставку груза в зависимости от вида транспорта. Отметим, что такой документ является основанием для списания груза у продавца и оприходования у покупателя, для отражения такой операции в бухгалтерском и налоговом учете сторон.

Автомобильный транспорт

При осуществлении автоперевозок в Украине основным нормативным документом, определяющим права, обязанности и ответственность владельцев автомобильного транспорта перевозчиков и грузоотправителей и грузополучателейзаказчиков, являются Правила № 363.

Данные Правила не регламентируют перевозку опасных, тяжеловесных, крупногабаритных грузов, почты и перевозку грузов в международном сообщении, поскольку такие перевозки имеют свои особенности, касающиеся выполнения комплекса требований при погрузочно—разгрузочных работах, собственно процесса перевозки и его документального оформления, а также согласования таких правил с соответствующими компетентными учреждениями.

Согласно Правилам № 363 товарно—транспортная накладная (далее — ТТН) — единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно—материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы.

Типовая форма ТТН (форма № 1—ТН) утверждена приказом № 488/346.

Таким образом, доставка товара оформляется ТТН, но только при условии, что доставка (грузовая перевозка) осуществляется на договорных началах (п. 1 Переч—ня № 207). То же следует из содержания Правил № 363, которые регламентируют взаимоотношения между перевозчиками и заказчиками. Заказчики заказывают, а перевозчики осуществляют перевозку на договорных началах.

В отдельных случаях вместо ТТН (форма № 1ТН) применяются другие формы документов:

  • международная автомобильная накладная (СМR) (ст. 9 Зако—на № 1955) — при осуществлении международных перевозок;
  • товарно—транспортная накладная на перемещение спирта этилового, форма № 1—ТН (спирт) (приказ № 154);
  • товарно—транспортная накладная на перемещение высокооктановых кислородсодержащих примесей, форма № 1—ТН (вкд) (приказ № 154);
  • товарно—транспортная накладная на перемещение алкогольных напитков, форма № 1—ТН (алкогольні напої) (приказ № 154);
  • специализированная товарная накладная на перевозку молочного сырья к товарно—транспортной накладной по форме № 1—ТН, форма № 1—ТН (МС) (приказ № 176). Отметим, что эта специализированная товарная накладная прилагается к обычной ТТН, а не применяется вместо нее;
  • товарно—транспортная накладная на отпуск хлебобулочных изделий, форма № 1—ТТН (хліб) (приказ № 153);
  • товарно—транспортная накладная на отпуск нефтепродуктов (нефти), форма № 1—ТТН (нафтопродукт) (Инструкция № 281/171/578/155).

Если доставка осуществляется для собственных потребностей перевозчиков (владельцев автомобильного транспорта), оформляется накладная или другой документ, подтверждающий право собственности на груз (п. 2 Перечня № 207).

Такими документами могут быть:

  • ТТН (форма № 1—ТН);
  • накладная—требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, форма № М—11 (при—каз № 193);
  • товарная накладная (фор—ма № ВЗСГ—7) или накладная (внутрихозяйственного назначения) (форма № ВЗСГ—8) (приказ № 929);
  • акт приемки—передачи произвольной формы и т. п.

Подробнее об оформлении автомобильных перевозок — далее по тексту.

Железнодорожный транспорт

Согласно п. 6 Устава железных дорог накладная основной перевозочный документ установленной формы, оформленный в соответствии с этим Уставом и Правилами № 644 и выданный железной дороге отправителем вместе с грузом. Накладная является обязательной двусторонней письменной формой соглашения на перевозку груза, которое заключается между отправителем и железной дорогой в пользу третьей стороны получателя. Накладная одновременно является договором на залог груза для обеспечения гарантии внесения надлежащей провозной платы и других платежей за перевозку. Накладная сопровождает груз на всем пути перевозки к станции назначения.

В соответствии с п. 23 Устава железных дорог форма накладной и порядок ее заполнения утверждаются Минтрансом Украины, которым в первую очередь утверждены правила № 644.

Согласно п. 1.1 этих Правил на каждую отправку груза, пус—тых собственных, арендованных вагонов и контейнеров отправитель предоставляет станции отправления перевозочный документ (накладную) по форме, приведенной в приложении 1 к этим Правилам. В случае предъявления к перевозке груза групповой отправкой или маршрутом отправитель прилагает к накладной ведомость вагонов (приложение 2 к этим Правилам) или ведомость вагонов и контейнеров, которые перевозятся маршрутом (группой) по накладной (приложение 4 к Правилам № 542).

Накладная в соответствии с Правилами № 644 может оформляться и выдаваться в электронном виде с наложением электронной цифровой подписи. Порядок осуществления электронного документооборота при перевозке грузов железнодорожным транспортом во внутреннем сообщении регламентируется приложением к договору об организации перевозок грузов и проведении расчетов за перевозку и предоставленные железной дорогой услугах.

Оформление перевозочных документов для военных грузов осуществляется по специальным инструкциям, а для опасных грузов — согласно Правилам № 1430.

Электронный перевозочный документ и его бумажная версия имеют одинаковую юридическую силу.

При оформлении и использовании накладной в электронном виде следует соблюдать в том числе Порядок № 690, Порядок № 800, соответствующие разделы Правил № 138.

Морской транспорт

Порядок оформления грузовых перевозочных документов на перевозку морским транспортом установлен Правилами № 1098 по следующим формам бланков (приложения 1 — 16 к этим Правилам): карточка учета экспортного, транзитного груза; доверенность на отгрузку экспортных, транзитных грузов; штурманская распис—ка; люковая записка; грузовой список; акт сдачи; грузовой план; манифест на грузе; тальманская расписка; наряд; расходный ордер; уведомление; погрузочный ордер; приемо—сдаточная ведомость; отвес; путевой лист.

Воздушный транспорт

Документом на оформление перевозки груза является авиационная грузовая накладная, которая оформляется в порядке, определенном Правилами № 186 и Инструкцией № 822.

Авиационная грузовая накладная представляет собой комплект документов, состоящий из трех экземпляров (оригиналов) и девяти копий (если это типовая авиационная грузовая накладная) или трех экземпляров и от шести до одиннадцати копий (если это основная авиационная грузовая накладная) (п. 3.3 Инструкции № 822).

Особенности оформления автомобильных перевозок с привлечением транспортной организации

Перевозки автомобильным транспортом (в частности, с привлечением стороннего перевозчика) являются наиболее распространенными, поэтому рассмотрим такие перевозки подробнее.

Согласно ст. 50 Закона об автотранспорте договор о перевозке груза автомобильным транспортом заключается в соответствии с гражданским законодательством между заказчиком и исполнителем в письменной форме (договор, накладная, квитанция и т. п.).

Существенными условиями договора являются:

наименование и местонахождение сторон;

наименование и количество груза, его упаковка;

условия и срок перевозки;

место и время погрузки и разгрузки;

стоимость перевозки;

другие условия, согласованные сторонами.

Правила заключения договоров о перевозке грузов автомобильным транспортом приведены в разделе третьем Правил № 363.

Примерный договор о перевозке грузов автомобильным транспортом в местном и междугородном сообщении приведен в приложении 1 к Правилам № 363, разовый договор на перевозку грузов автомобильным транспортом — в приложении 2 к этим Правилам.

Следует отметить, что международный договор перевозки груза устанавливается накладной (ст. 4 КДПГ). С учетом содержания ст. 4 Зако—на № 1955 такой накладной является международная автомобильная накладная (СМR). Перевозка грузов может осуществляться также на основании договора транспортного экспедирования (ст. 8 Закона № 1955).

При документировании внутренних перевозок (между населенными пунктами по территории Украины без пересечения государственной границы — ст. 1 Закона об автотранспорте) применяются следующие формы документов, утвержденные приказом № 488/346:

путевой лист грузового автомобиля (форма № 2);

товарно—транспортная накладная (форма № 1—ТН);

талон заказчика (форма № 1—ТЗ) (в случае, если услуги перевозки предоставляются с почасовой оплатой).

При документировании международных перевозок (перевозка с пересечением государственной границы Украины — ст. 1 Закона об автотранспорте) применяются следующие формы документов:

путевой лист грузового автомобиля в международном сообщении (форма № 1 (міжнародна), утвержденная приказом № 488/346);

международная автомобильная накладная (СМR) (ст. 4 Закона № 1955). Основные особенности ее заполнения установлены статьями 4 — 6 КДПГ. Она выполняет в том числе функции договора перевозки;

другие документы (счет—фактура (Invoice), упаковочный лист и спецификация и т. п.).

Особенности заполнения ТТН

Особенности заполнения ТТН (форм) регулируются:

№ 1—ТН (спирт), № 1—ТН (вкд), № 1—ТН (алкогольні напої) — Инструкцией, утвержденной приказом № 154;

№ 1—ТН (МС) — Инструкцией, утвержденной прика—зом № 176;

№ 1—ТТН (хліб) — Инструкцией, утвержденной прика—зом № 153;

№ 1—ТТН (нафтопродукт) — Инструкцией № 281/171/578/155.

Что касается универсальной формы ТТН (форма № 1—ТН, утвержденная приказом № 488/346), то особенности ее заполнения определялись Инструкцией № 228/253, утратившей силу согласно приказу № 507/1059. Поэтому на сегодня отсутствуют нормативно—правовые акты, которые бы регламентировали особенности заполнения ТТН по форме № 1—ТН. Вместе с тем в письме № 1802—04/09/19—10 рекомендуется с целью правильного заполнения первичной транспортной документации руководствоваться положениями Инструкции № 228/253. В таблице рассмотрим порядок заполнения ТТН по форме № 1—ТН, руководствуясь Инструкцией № 228/253 (см. пример заполнения самой формы).

Порядок заполнения ТТН по форме № 1—ТН по этапам

п/п

Реквизит ТТН

Указываемая информация

Этап 1. Грузоотправитель до прибытия автомобиля оформляет ТТН в четырех экземплярах (для грузов нетоварного характера, по которым не ведется складской учет, но ведется учет путем замера, взвешивания, геодезического замера и т. п., — в трех экземплярах) на каждую партию груза, заполняя следующие реквизиты:

1

«Товарно—транспортна накладна»

Дата выписки ТТН

2

«Замовник (платник)»

Наименование предприятия (организации), осуществляющего оплату транспорт—ной работы и услуг

3

«Вантажовідправник»
и «Вантажоодержувач»

Наименование предприятий (организаций), осуществляющих соответственно отгрузку (списание) и получение (оприходование) перечисленных в ТТН товарно—материальных ценностей (далее — ТМЦ)

4

«Пункт навантаження» и «Пункт развантаження»

Адреса соответственно пунктов погрузки и разгрузки

5

«Відомості про вантаж»:

графы с 1 по 7

Название, количество и стоимость отдельно каждого вида ТМЦ, которые будут отгружены грузополучателю.

В случаях когда невозможно перечислить все названия и характеристики предъявленных к перевозке ТМЦ, к товарному разделу ТТН прилагается как неотъемлемая ее часть надлежащим образом оформленная специализированная форма товарной накладной (сертификат или другая форма первичного учета), которая применяется предприятием для оформления операций по передаче ТМЦ. При этом графы 1, 2, 4, 5 — 7 раздела «Відомості про вантаж», а также строка «Всього відпущено на суму» не заполняются, а в свободных строках указанных граф ТТН записываются названия специализированных форм товарных накладных, их номера и даты выписки

6

графа 3 «Контейнери»

При перевозке грузов в контейнерах указывается их количество и номера

7

«Всього відпущено на суму»

Прописью указывается общая стоимость отгруженных товаров (см. также стро—ку 5 этой таблицы)

8

«Відпуск дозволив»

Указывается должностное лицо, ответственное за отгрузку ТМЦ, которое своей подписью удостоверяет достоверность сделанных записей и разрешает отправку груза

Этап 2. После прибытия автомобиля и погрузки ТМЦ заполняются следующие реквизиты:

Грузоотправитель

9

соответствующие строки заголовка ТТН

На основании предоставленного водителем путевого листа записывает номер путевого листа, к которому прилагается ТТН, наименование перевозчика, выполняющего перевозку груза, фамилию и инициалы водителя, марки и государственные номера соответственно автомобиля и прицепов, прибывших под погрузку

10

«Відомості про вантаж»:

графа 8 «З вантажем слідують документи»

Наименование и номера документов, прилагаемых к ТТН (товарных, железнодорожных накладных, сертификатов, удостоверений, свидетельств и т. п.). Указанные документы водитель—экспедитор принимает и передает вместе с грузом грузополучателю

11

графа 9 «Вид пакування»

Вид упаковки, в которой перевозится груз (сокращенно: «ящ.», «корз.», «боч.», «пак.» и т. п.). При предъявлении к перевозке неупакованного груза указывается сокращенно «н/у»

12

графа 10 «Кількість місць»

Количество мест по каждому из указанных в графе наименованию груза и каж—дому виду упаковки. При перевозке груза пакетами на поддонах указывает количество пакетов, при перевозке груза навалом, насыпью или наливом вносит соответствующую запись и количество мест не указывает

13

при перевозке груза нетоварного характера в ТТН графы 1, 2, 4 — 10 не заполняются

14

графа 11 «Спосіб визначення маси»

Указывает, каким способом определена масса груза, и при взвешивании — тип весов («тов. ваги», «авт. ваги» и т. п.). Если масса груза определена по стандарту, замером или путем расчета — делает соответствующую запись

15

В строках, где фиксируют факт принятия—передачи груза, материально ответственное лицо грузоотправителя, отпускающее груз, наносит оттиск пломбы, по которой проводилось пломбирование (при перевозках грузов под пломбой — в контейнерах, цистернах и т. п.), а также прописью — общее количество мест груза (контейнеров), общую массу сданного для перевозки груза в тоннах с точностью до 0,01

Водитель

16

«Прийняв водій—експедитор»

Указывает фамилию, инициалы и собственной подписью на всех экземплярах ТТН удостоверяет образец оттиска пломбы, количество мест, массу груза и номера контейнеров, принятых к перевозке

Доверенное лицо грузополучателя (при условии принятия им ТМЦ к перевозке):

17

«Вантаж одержав»

Записывает собственные фамилию, инициалы, должность и удостоверяет факт получения груза собственной подписью

Грузоотправитель

18

«Підпис вантажоодержувача»

Этот реквизит заполняется, если ТМЦ принимаются к перевозке доверенным лицом грузополучателя. Сверху указывают номер доверенности, дату ее выдачи и кем выдана

19

«Вантажно—розвантажувальні операції», строка «Навантаження»:

графа 15 «Виконавці»

Наименование организации, выполняющей погрузочные операции (перевозчик, грузоотправитель, специализированная организация и т. п.)

20

графа 16 «Спосіб»

Способ погрузки (ручной, механизированный, наливом, из бункера и т. п.), на—именование механизма, которым выполняют погрузочные работы, и его характеристику (грузоподъемность, вместимость ковша, прочее)

21

графы 18 «Прибуття»

и 19 «Вибуття»

Время (часы, минуты) прибытия автомобиля под погрузку и убытия его после завершения операции. Временем прибытия автомобиля под погрузку является время предъявления водителем путевого листа у въездных ворот (на контрольно—пропускном пункте) или лицу, ответственному за отгрузку товара. Погрузка считается оконченной после вручения водителю надлежащим образом оформленной ТТН. В случаях когда за одну ходку груз загружен по нескольким ТТН, время прибытия под погрузку записывают в первой из них, время убытия из—под погрузки — в последней ТТН, а в остальных ТТН соответствующие графы прочеркиваются. При перевозке груза по талонам и оформлении нескольких ходок с грузом одной ТТН в графе 18 записывают время прибытия под погрузку первым рейсом (ходкой), в графе 19 — время убытия от грузоотправителя после оформ—ления им ТТН

22

графа 20 «Час простою»

Время (часы, минуты) простоя под погрузкой. При перевозке груза по талонам и оформлении нескольких ходок с грузом одной ТТН в графе 20 указывают общее время (часы, минуты) простоя автомобиля под погрузкой и разгрузкой по всем оформленным талонам

23

графы 21, 22 «Додаткові

операції»

Указываются выполненные при погрузке дополнительные операции (взвешивание, анализ, пересчет и т. п.) с записью их количества и израсходованного времени (минуты)

24

графа «Транспортні послуги»

Перечисляются транспортные услуги, выполненные водителем при погрузке (упаковка, связывание груза, укрывание брезентом и т. п.), указывается их количество

25

графа 23 «Підпис відповідальної особи»

Представитель грузоотправителя, ответственный за осуществление погрузочных работ, удостоверяет собственной подписью достоверность указанных реквизитов

26

Первый экземпляр ТТН остается у грузоотправителя и является основанием для списания ТМЦ. Второй, третий и четвертый экземпляры, удостоверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя, передаются водителю

Этап 3. На пути доставки груза ответственное лицо перевозчика делает следующие записи:

27

«Переадресування»

Этот реквизит заполняется, если производится смена адреса назначения. Новый адрес указывается во всех трех экземплярах ТТН, которые находятся у водителя. Реквизиты в строках «Вантажоодержувач» и «Пункт розвантаження» зачеркивают (так, чтобы их можно было прочитать) и в строке «Переадресування» проставляют реквизиты нового грузополучателя. Эти записи удостоверяют подписью ответственного представителя перевозчика

28

«Автопідприємство», «Водій» и «Автомобіль»

Заполняется в случае необходимости перегрузки груза на другой автомобиль на пути его доставки. Ранее указанные реквизиты зачеркивают (так, чтобы их можно было прочитать) и записывают новые данные. Эти записи удостоверяет подписью ответственное лицо перевозчика, которое руководит перегрузкой. Кроме того, факт передачи груза от одного водителя—экспедитора другому удостоверяется актом установленной формы, о чем делается соответствующая отметка на свободном месте обратной стороны ТТН, где записываются номер акта, дата составления и его краткое содержание («Про нестачу місць», «Про порушення пломби» и т. п.)

Этап 4. После доставки груза осуществляются следующие записи:

Грузополучатель

29

«Вантажно—розвантажувальні операції», строка
«Развантаження»:

графа 15 «Виконавці»

Наименование организации, выполняющей разгрузочные
работы (перевозчик, грузополучатель, специализированная
организация и т. п.)

30

графа 16 «Спосіб»

Способ разгрузки (ручной, механизированный, самосвалом,
сливом и т. п.), наименование механизма, которым выполняют
разгрузочные работы, и его характеристику (грузоподъемность,
вместимость ковша, прочее)

31

графы 18 «Прибуття»,

19 «Вибуття»

Время (часы, минуты) прибытия автомобиля под разгрузку и убытия его после завершения операции. Временем прибытия автомобиля под разгрузку является время предъявления водителем путевого листа у въездных ворот (на контрольно—пропускном пункте) или лицу, ответственному за оприходование товара. Разгрузка считается законченной после вручения водителю надлежащим образом оформленной ТТН

32

графа 20 «Час простою»

Время (часы, минуты) простоя под разгрузкой

33

графы 21, 22 «Додаткові

операції»

Выполненные при разгрузке и приеме груза дополнительные операции (взвешивание, пересчет, анализ и т. п.) с записью их количества и израсходованного времени (минуты)

34

графа «Транспортні послуги»

Перечисляются транспортные услуги, выполненные водителем при разгрузке, указывается их количество

35

графа 23 «Підпис відповідальної особи»

Удостоверяет своей подписью достоверность указанных реквизитов

36

В строках, где фиксируется факт принятия—передачи груза, материально ответственное лицо грузополучателя наносит оттиск пломбы, которой осуществлено пломбирование доставленного груза (при перевозке груза под пломбой — в контейнерах, цистернах и т. п.), а также прописью указывает общее количество мест груза (контейнеров), общую массу груза в тоннах с точностью до 0,01. В строке «Прийняв» записывает собственную должность, фамилию, инициалы и подписью и штампом грузополучателя удостоверяет принятие груза

Водитель

37

«Здав водій—експедитор»

Собственной подписью удостоверяет сдачу груза грузополучателю

38

Второй экземпляр ТТН водитель сдает грузополучателю, он является основанием для оприходования ТМЦ.

Третий и четвертый экземпляры ТТН, удостоверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, вместе с путевым листом водитель сдает диспетчеру перевозчика

Этап 5. Получив от водителя третий и четвертый экземпляры ТТН, перевозчик заполняет:

39

«Код замовника», «Маршрут №», «Гаражні номери причепів»

Вносятся соответствующие данные

40

«Вид перевезень»

Наименование вида перевозок (по сдельному тарифу, по почасовому тарифу, по покилометровому тарифу, централизованные перевозки и т. п.)

41

«Відомості про вантаж», графы 12 — 14

Указываются код, класс, масса (брутто) груза в тоннах с точностью до 0,01 по каждому наименованию и общая масса груза

42

«Кількість їздок, заїздів»

Заполняется при перевозке груза по талонам и оформлении нескольких ходок с грузом одной ТТН. Здесь указывают общее количество ходок

43

«Інші відомості»:

графы 24 — 28

Расстояние перевозки груза с распределением по группам дорог на основании таблицы расстояний

44

графа 29

Код экспедирования груза

45

графы 30 и 31

Стоимость транспортных услуг, которая должна быть уплачена заказчиком автотранспорта, и начисление заработной платы водителю за их выполнение; расчеты выполняют на основании тарифных расценок

46

графы 32 и 33

Поправочные коэффициенты к заработной плате водителя и основному тарифу согласно договоренности перевозчика — заказчика автотранспорта

47

«Розрахунки вартості»

и «Таксування»

Ответственное лицо выполняет расчеты стоимости транспортных работ и услуг, заработной платы водителю и удостоверяет расчеты собственной подписью

48

Третий экземпляр ТТН, являющийся основанием для расчетов за выполнение транспортных услуг, перевозчик направляет заказчику автотранспорта для оплаты за перевозку; четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и является основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю

 

Особенности оформления ТТН при транзитных поставках

Довольно распространенной на практике является следующая ситуация.

Продавец (грузоотправитель) продает (отгружает) продукцию (товар) покупателю. В свою очередь покупатель продает эту продукцию следующему покупателю. Причем товар поступает от первого продавца (грузоотправителя) непосредственно последнему покупателю, минуя склад первого покупателя. Рассмотрим особенности выписки ТТН в такой ситуации.

Предположим, что доставка продукции осуществляется за счет грузо—отправителя (продавца) сторонним автоперевозчиком. При других вариантах доставки приведенные ниже особенности выписки ТТН и заключение договоров подобны.

Между продавцом и первым покупателем заключается один договор поставки (купли—продажи), а между первым покупателем и следующим покупателем — другой договор поставки (купли—продажи).

В первом договоре указывают адрес доставки продукции — склад следующего покупателя (третьего лица согласно данному договору). Устанавливают момент перехода права собственности на продукцию от продавца к первому покупателю (например, в момент передачи продукции на складе последнего покупателя). Указывается, что доставка продукции осуществляется за счет, например, грузоотправителя.

Во втором договоре указывают, что продукция поступает на склад последнего покупателя от третьего лица (грузоотправителя). Договором устанавливают момент перехода права собственности на продукцию от первого ко второму покупателю (например, в момент передачи продукции на складе второго покупателя).

Кроме того, в обоих договорах целесообразно уточнить порядок передачи—приемки продукции (кто, что, когда выдает, выписывает, подписывает счет, ТТН, накладную и т. п.).

Что касается собственно особенностей выписки ТТН, то на основании первого договора при отгрузке продукции продавец как грузоотправитель выписывает четыре экземпляра ТТН. В графе «Замовник» и «Вантажовідправник» указывают продавца, в графе «Вантажоодержувач» — последнего покупателя.

Первый экземпляр ТТН остается у продавца (грузоотправителя). Он является основанием для списания продукции со склада продавца и отражения операции по продаже в пользу первого покупателя в учете продавца. Кстати, последний покупатель при получении на складе продукции от грузоотправителя должен предоставить ему доверенность.

Второй экземпляр выдают первому покупателю для оприходования продукции от поставщика и одновременно для отражения ее продажи в пользу следующего покупателя.

 

Каким образом и кто выдает ТТН?

При выписке ТТН на складе продавца первый экземпляр остается у продавца, а остальные три выдаются автоперевозчику (экспедитору). Последний доставляет продукцию на склад второго покупателя. Там этот покупатель расписывается во всех трех экземплярах о получении продукции, один забирает себе, а два другие возвращает перевозчику. В свою очередь перевозчик один экземпляр забирает себе, а второй возвращает грузоотправителю.

На основании этого последнего экземпляра ТТН грузоотправитель (продавец) выписывает счет на оплату, налоговую накладную и передает счет вместе с ТТН первому покупателю.

Получив ТТН (где указано количество поставленной продукции), счет на оплату с указанием цены и стоимости продукции, налоговую накладную продавца, первый покупатель может выписывать второму покупателю свой пакет документов на отгрузку продукции.

Это прежде всего счет на оплату и налоговая накладная. В этих документах будут указываться количество, цена и стоимость проданной второму покупателю продукции (до этого можно отсканировать ТТН (экземпляр продавца)). В этом экземпляре, напомним, есть подпись покупателя как подтверждение получения продукции.

Причем дополнительно выписывать расходную накладную не нужно, ведь накладной оформляется хозяйственная операция передачи—приемки материальных ценностей, а в приведенной ситуации ценности уже переданы по ТТН.

Следовательно, первый покупатель выдаст второму покупателю счет на оплату, налоговую накладную и отсканированный экземпляр ТТН.

Третий экземпляр выдают второму покупателю. Он будет основанием для оприходования продукции. Кто и как передает, указывалось выше (перевозчик при отгрузке продукции). Кроме того, первый покупатель выдаст второму покупателю также счет на оплату и налоговую накладную.

Четвертый экземпляр ТТН прилагают к путевому листу автомобиля. Это экземпляр автоперевозчика.

  

Должнен ли грузоотправитель (продавец) указывать в ТТН цену продукции?

По общему правилу цену нужно указывать, но в приведенной ситуации ТТН получит второй покупатель, а указанная в ТТН цена касается первого покупателя. Поэтому, конечно, цену в ТТН для данной ситуации целесообразно не указывать, а только номенклатуру и количество. Отдельно в ТТН можно дописать, что стоимость продукции согласовывается отдельно между сторонами, определяется договором между ними.

Бухгалтерский и налоговый (налог на прибыль) учет расходов на доставку груза

Рассмотрим учет для трех базовых ситуаций.

Ситуация 1. Товар передается покупателю по местонахождению продавца, покупатель осуществляет доставку товара собственным транспортом или нанимает для этого стороннего перевозчика.

Продавец. Поскольку продавец не осуществляет доставку, в его учете такие операции не отражаются.

Покупатель. В бухгалтерском учете согласно п. 9 ПБУ 9 стоимость доставки в составе транспортно—заготовительных расходов включается в первоначальную стоимость приобретенных и доставленных запасов.

Отметим, что транспортно—заготовительные расходы могут учитываться на отдельном субсчете учета запасов (289) с последующим распределением на стоимость израсходованных запасов или же непосредственно включаться в первоначальную стоимость каждой единицы запасов составной частью такой стоимости на том же субсчете, что и приобретенные и доставленные запасы (например, на субсчете 281 «Товары на складе», 201 «Сырье и материалы» и т. п.).

В налоговом учете налога на прибыль ситуация тождественна. В соответствии с п. 138.6 ст. 138 Налогового кодекса себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется согласно цене их приобретения с учетом ввозной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведения до состояния, пригодного для продажи. То есть расходы на доставку в налоговом учете включаются в первоначальную стоимость приобретенных запасов.

Пример 1. Предприятие плательщик НДС приобрело товары стоимостью 12 000 грн., в том числе НДС 2000 грн. Расходы на доставку (сторонний перевозчик) составляют 840 грн., в том числе НДС 140 грн.

Стоимость транспортно—заготовительных расходов предприятие распределяет на каждую единицу приобретенных запасов, на отдельном субсчете не учитывает.

Бухгалтерский учет покупателя по примеру 1 представлен в табл. 1.

Таблица 1


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

Приобретены товары

28

631

10 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

2000

3

Оплачен приобретенный товар

631

311

12 000

4

Получены услуги по перевозке (доставке) товаров

28

631

700

5

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

140

6

Оплачены услуги по перевозке

631

311

840

 

Ситуация 2. Согласно договору доставку товара осуществляет продавец, причем стоимость доставки оплачивается покупателем отдельно от стоимости товара.

Продавец. В данном случае продавец для покупателя выступает сторонним перевозчиком, который предоставляет покупателю услуги по перевозке. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете продавца—перевозчика операция по продаже услуг по перевозке будет отражаться в общеустановленном порядке, причем отдельно и независимо от операции по продаже перевозимых запасов.

Покупатель. Бухгалтерский учет для покупателя такой же, как и в предыдущей ситуации.

Пример 2. Начальные данные примера 1. По отдельному договору перевозки доставку товара осуществляет предприятиепродавец. Себестоимость проданных товаров составляет 6000 грн., услуг по перевозке 500 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет продавца по примеру 2 представлен в табл. 2. Учет покупателя такой же, как и в табл. 1.

Таблица 2


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Доходы

Расходы

Продажа товаров

1

Проданы товары

361

702

12 000

10 000

2

Начислено налоговое обязательство по НДС

702

641

2000

3

Отнесен на финансовые результаты доход от продажи

702

791

10 000

4

Отражена себестоимость проданных товаров

902

28

6000

6000

5

Отнесена на финансовые результаты себестоимость реализации

791

902

6000

6

Получена оплата за проданные товары

311

361

12 000

Предоставление услуг по перевозке

7

Предоставлены услуги по перевозке

361

703

840

700

8

Начислено налоговое обязательство по НДС

703

641

140

9

Отнесен на финансовые результаты доход от продажи

703

791

700

10

Отражена себестоимость предоставленных услуг

903

23

500

500

11

Отнесена на финансовые результаты себестоимость реализации

791

903

500

12

Получена оплата за предоставленные услуги

311

361

840

 

Ситуация 3. Согласно договору доставку товара осуществляет продавец (собственным транспортом или транспортом стороннего перевозчика), причем стоимость доставки входит в стоимость проданных и доставленных товаров и отдельно в документах на поставку товара не выделяется.

Продавец. Согласно п. 19 ПБУ 16 расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно—экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки, включаются в расходы на сбыт (расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг)). Учитываются эти расходы на счете 93 «Расходы на сбыт».

Следовательно, в бухгалтерском учете расходы на доставку товара включаются в расходы на сбыт (счет 93). То же и в налоговом учете — расходы на доставку включаются в состав расходов на сбыт согласно пп. «е» пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса.

Покупатель. Обязанность доставки продукции (товара) возлагается на продавца согласно основному договору поставки товара за его счет. Таким образом, стоимость доставки отдельно покупателю не выставляется. Поэтому отдельно в учете стоимость доставки не отражается.

Пример 3. Начальные данные примеров 1 и 2. Только стоимость доставки согласно основному договору поставки товара возлагается на продавца за его счет. То есть стоимость доставки отдельно покупателю не выставляется.

Бухгалтерский и налоговый учет продавца и покупателя по примеру 3 представлен в табл. 3.

Таблица 3


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Доходы

Расходы

Бухгалтерский и налоговый учет у продавца

1

Проданы товары

361

702

12 000

10 000

2

Начислено налоговое обязательство по НДС

702

641

2000

3

Доставлен товар покупателю

93

23

500

 

500

4

Отнесен на финансовые результаты доход от продажи

702

791

10 000

5

Отражена себестоимость проданных товаров

902

28

6000

6000

6

Отнесена на финансовые результаты себестоимость реализации

791

902

6000

7

Получена оплата за проданные товары

311

361

12 000

Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя

8

Приобретены товары

28

631

10 000

9

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

2000

10

Оплачен приобретенный товар

631

311

12 000

 

 

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42