Налог на имущество

Новации во взимании налога на недвижимое имущество

04.08.2013 г. вступил в силу Закон № 403, которым внесены изменения в действующую редакцию ст. 265 «Налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка» Налогового кодекса Украины.


С целью формирования реестра плательщиков налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка (далее — налог на недвижимое имущество), и обеспечения постановки соответствующими контролирующими органами на учет таких плательщиков налога Законом № 403 установлено, что в первом базовом налоговом (отчетном) периоде (2013 г.) ст. 265 Налогового кодекса для физических лиц применяется с учетом следующих особенностей:

собственники объектов жилой недвижимости на основании оригиналов документов о праве собственности на объекты жилой недвижимости и о жилой площади таких объектов могут осуществлять сверку данных по таким объектам до 31.12.2013 г. (включительно);

контролирующие органы в 2013 г. не начисляют налог на недвижимое имущество физическим лицам, и этот налог физическими лицами не уплачивается.

Рассмотрим подробнее изменения, внесенные, в частности, относительно базы налогообложения, объектов, не облагаемых налогом, порядка исчисления сумм налога, ставок налога, льгот, а также сроков представления декларации по налогу на недвижимое имущество юридическими лицами. Кроме того, приведем несколько примеров расчета налога на недвижимое имущество, а также рассмотрим порядок возврата налога из бюджета.

Объекты, не облагаемые налогом

Прежде всего внесенные изменения касаются освобождения от налогообложения объектов жилой недвижимости для отдельных категорий населения.

Так, Законом № 403 установлено, что не облагаются налогом на недвижимое имущество:

  • объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие физическим лицам, которые в соответствии с законом имеют статус многодетных, или приемных, или малообеспеченных семей, опекунов, попечителей детей, но не больше одного такого объекта на семью, опекуна, попечителя;
  • объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, и лицам из их числа, признанным таковыми согласно закону, детям-инвалидам, которые воспитываются матерями-одиночками (отцами), но не больше одного такого объекта на ребенка.

База налогообложения

При наличии у плательщика налога — физического лица больше одного объекта налогообложения, в том числе разных видов (квартир, жилых домов или квартир и жилых домов, в том числе их долей), база налогообложения исчисляется исходя из суммарной жилой площади таких объектов с учетом норм пп. 265.4.1 п. 265.4 ст. 265 Налогового кодекса.

Льготы по уплате налога

Пересмотрены размеры жилой недвижимости, относительно которой будут применяться льготы. Так, база налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического лицаплательщика налога, уменьшается:

  • для квартиры/квартир независимо от их количества — на 120 м2;
  • для жилого дома/домов независимо от их количества — на 250 м2.

Кроме того, внесенными изменениями ст. 265 Налогового кодекса дополнена нормой, которой предусматривается предоставление льготы собственникам, владеющим разными видами объектов жилой недвижимости (в случае одновременного нахождения в собственности плательщика налога квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их долей), путем уменьшения базы налогообложения на 370 м2.

Вместе с тем существующие нормы дополнены нормой, согласно которой льготы по уплате налога на недвижимое имущество не распространяются на объекты налогообложения, используемые их собственниками с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, используются в предпринимательской деятельности).

Внесенными изменениями предусмотрено, что городские, поселковые и сельские советы могут устанавливать дополнительные льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории с объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности религиозных организаций Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используемых для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями).

Ставки налога

Ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в процентах к размеру минимальной заработной платы, определенной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м2 базы налогообложения.

Так, ставки налога для физических лиц устанавливаются в следующих размерах:

  • не больше 1% — для квартиры/квартир, жилая площадь которых не превышает 240 м2, или жилого дома/домов, жилая площадь которых не превышает 500 м2;
  • 2,7% — для квартиры/квартир, жилая площадь которых превышает 240 м2, или жилого дома/домов, жилая площадь которых превышает 500 м2;
  • 1% — для разных видов объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности одного плательщика налога, суммарная жилая площадь которых не превышает 740 м2;
  • 2,7% — для разных видов объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности одного плательщика налога, суммарная жилая площадь которых превышает 740 м2.

Ставки налога для юридических лиц устанавливаются в следующих размерах:

  • 1% — для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 м2, и жилых домов, жилая площадь которых не превышает 500 м2;
  • 2,7% — для квартир, жилая площадь которых превышает 240 м2, и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 м2.

Порядок исчисления сумм налога

Исчисление суммы налога с объекта/объектов налогообложения, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника жилой недвижимости.

Налоговое/налоговые уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога и соответствующие платежные реквизиты, в частности органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой недвижимости, направляются (вручаются) плательщику налога контролирующим органом по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля года, наступающего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).

Начисление налога и направление (вручение) налоговых уведомлений-решений об уплате налога физическим лицам — нерезидентам осуществляют контролирующие органы по местонахождению объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности таких нерезидентов.

Представление декларации

Изменены сроки представления декларации по налогу на недвижимое имущество юридическими лицами — с «до 1 февраля» на «до 20 февраля».

Примеры расчета налога на недвижимое имущество

Пример 1

Физическое лицо имеет в собственности квартиру жилой площадью 150 м2 и жилой дом жилой площадью 270 м2.

До принятия Закона № 403

С учетом изменений, внесенных Законом № 403

Площадь квартиры 150 м2 уменьшается на 120 м2 (налоговая льгота), умножается на ставку налога (поскольку жилая площадь квартиры не превышает 240 м2, то ставка налога — 1% размера минимальной заработной платы, то есть 1147 грн. х 1% = 11,47 грн.).

Рассчитываем: 11,47 грн. х (150 м2 – 120 м2) = 344,10 грн.

Площадь дома 270 м2 умножается на ставку налога (поскольку жилая площадь дома не превышает 500 м2, то ставка налога — 1% размера минимальной заработной платы).

Рассчитываем: 11,47 грн. х 270 м2 = 3096,9 грн.

Общая сумма налога составляет 344,10 грн. +  3096,90 грн. = 3441 грн.

Площадь квартиры 150 м2 суммируется с площадью дома 270 м2, уменьшается на 370 м2 (налоговая льгота) и умножается на ставку налога (поскольку суммарная жилая площадь разных видов объектов не превышает 740 м2, то ставка налога — 1% размера минимальной заработной платы).

Рассчитываем: 11,47 грн. х ((150 м2 + 270 м2) — 370 м2) = 573,5 грн.

 

Пример 2

Физическое лицо имеет в собственности две квартиры жилой площадью 30 и 70 м2.

До принятия Закона № 403

С учетом изменений, внесенных Законом № 403

Площадь квартиры 70 м2 уменьшается на 120 м2 (налоговая льгота).

Рассчитываем: 70 м2 – 120 м2 — не облагается налогом.

Площадь квартиры 30 м2 умножается на 1% размера минимальной заработной платы.

Рассчитываем: 11,47 грн. х 30 м2 = 344,10 грн.

Общая сумма налога составляет 344,10 грн.

Площадь квартиры 70 м2 суммируется с площадью квартиры 30 м2, уменьшается на 120 м2 (налоговая льгота).

Рассчитываем: (70 м2 + 30 м2) – 120 м2налог не будет уплачиваться

 

Пример 3

Физическое лицо имеет в собственности две квартиры жилой площадью 30  и 70 м2, а также жилой дом жилой площадью 120 м2.

До принятия Закона № 403

С учетом изменений, внесенных Законом № 403

Площадь дома 120 м2 уменьшается на 250 м2 (налоговая льгота).

Рассчитываем: 120 м2 – 250 м2 — не облагается налогом.

Площадь квартиры 30 м2 умножается на 1% размера минимальной заработной платы.

Рассчитываем: 11,47 грн. х 30 м2 = 344,10 грн.

Площадь квартиры 70 м2 умножается на 1% размера минимальной заработной платы.

Рассчитываем:
11,47 грн. х 70 м2 = 802,90 грн.

Общая сумма налога составляет: 0 грн. + 344,10 грн. + 802,90 грн. = 1147,00 грн.

Площадь дома 120 м2 суммируется с площадью квартиры 30 м2 и квартиры 70 м2, уменьшается на 370 м2 (налоговая льгота).

Рассчитываем: (120 м2 + 70 м2 + 30 м2) – 370 м2 налог не будет уплачиваться

 

Возврат налога из бюджета

Условия и порядок возврата из государственного бюджета ошибочно и/или излишне зачисленных в государственный бюджет сумм денежных обязательств установлены Налоговым кодексом.

Согласно пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса излишне уплаченные денежные обязательства — это суммы денежных средств, на определенную дату зачисленные в соответствующий бюджет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату.

В соответствии с п. 43.1 ст. 43 Налогового кодекса ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику согласно этой статье и ст. 301 Таможенного кодекса, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.

Так, ошибочно и/или излишне уплаченные суммы налога на недвижимое имущество физическими лицами подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу или возврату плательщику налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства является подача указанным физическим лицом заявления о таком возврате. Право плательщика налога на подачу заявления о возврате излишне уплаченных денежных средств возникает и применяется в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы денежного обязательства(п. 43.3 ст. 43 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42