Юридическая практика
Тема: Администрирование налогов, НДФЛ

Рассмотрение жалоб по начислению НДФЛ физическим лицам — предпринимателям при невыполнении ими функций налогового агента

Суть дела. Физическим лицом — предпринимателем осуществлена выплата денежных средств гражданам при закупке у них продукции (ягод, овощей, грибов и лесных орехов) с дальнейшей ее реализацией другому субъекту хозяйствования. При выплате в 2010 г гражданам денежных средств НДФЛ предпринимателем не начислялся, не удерживался и в бюджет не перечислялся. Для проверки не предоставлены документы о праве физических лиц на получение дохода от налогового агента без удержания налога (форма № 3ДФ или документы, подтверждающие статус физических лиц как субъектов хозяйствования). Со ссылкой на то, что физическим лицом — предпринимателем нарушены требования п. 9.2 ст. 19 Закона об НДФЛ, а именно не выполнена функции налогового агента, проверкой доначислен НДФЛ.

Обращаясь с жалобой, физическое лицо — предприниматель просит отменить обжалованное налоговое уведомление-решение о доначислении суммы налога, поскольку не считает себя налоговым агентом при выплате гражданам денежных средств за приобретенную у них продукцию, а применение штрафной санкции считает необоснованным и безосновательным.

Извлечение из решения. Подпунктом «ї» п. 1.3 ст. 1 Закона об НДФЛ, действовавшим с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2010 г., определено, что доходом с источником его происхождения из Украины является любой доход, полученный плательщиком налога или начисленный в его пользу от осуществления каких-либо видов деятельности на территории Украины, в том числе, но не исключительно, в виде других доходов в качестве выплаты или вознаграждения по гражданско-правовым договорам, получаемых резидентом или нерезидентом, если источник выплаты (начисления) таких доходов находится на территории Украины, независимо от резидентского статуса выплачивающего (начисляющего) их лица.

Согласно п. 1.15 ст. 1 Закона об НДФЛ налоговый агент — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность в налоговые органы согласно закону, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона. Налоговым агентом, в частности, является физическое лицо, являющееся субъектом предпринимательской деятельности или осуществляющее независимую профессиональную деятельность, которое использует наемный труд других физических лиц, относительно выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам.

В соответствии с пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона об НДФЛ налоговый агент, начисляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 7 Закона об НДФЛ. Согласно пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 этого Закона в случае если налоговый агент до или при выплате дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга. Налог подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом.

Подпунктом 4.3.36 п. 4.3 ст. 4 Закона об НДФЛ определено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Согласно п. 19.2 ст. 19 Закона об НДФЛ лица, в соответствии с этим Законом имеющие статус налоговых агентов, обязаны: своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу плательщика налога и облагается налогом до или при такой выплате и за его счет; представлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, если иное не определено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного с них налога в налоговый орган по месту своего расположения. В случае если указанное лицо в течение отчетного квартала не выплачивает такие доходы или выплачивает доходы не всем плательщикам налога, указанная отчетность не представляется или представляется относительно плательщиков налога, фактически получивших такие доходы. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Налоговое уведомление-решение ГНИ об увеличении суммы денежного обязательства по НДФЛ и решение, принятое по рассмотрению первичной жалобы, оставлены без изменений, а жалоба физического лица — предпринимателя — без удовлетворения.

♦ Хозяйственный суд Львовской области, решая дело в пользу органа ГНС, устанавливает правомерность выводов, что физическое лицо — предприниматель при выплате денежных средств гражданам является налоговым агентом, поскольку он начисляет (выпла-чивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога и должен удерживать налог из суммы такого дохода за счет плательщика, используя ставку налога, опреде-ленную в соответствующих нормах Закона об НДФЛ (постановление хозяйственного суда Львовской области от 31 июля 2008 г. по иску физического лица Драбишинец Н. М.).

Таким образом, судебная и апелляционная практика совпадают в выводах относительно нарушений налогового законодательства физическими лицами — предпринимателями функций налогового агента.


 

Егор ПРИТУЛА,
заместитель директора Департамента правовой работы
ГНС Украины — начальник Управления апелляций,
Сергей КОНОВАЛОВ,
начальник отдела апелляций по налогообложению местными,
ресурсными и рентными платежами,
Елена ОСЕЛЕДЬКО,
главный государственный налоговый инспектор отдела
апелляций по налогообложению физических лиц

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00