Юридическая практика
Тема: Администрирование налогов, НДФЛ

Рассмотрение жалоб о применении налоговой социальной льготы при начислении заработной платы работникам

Суть дела. Документальной проверкой ООО (период2010 г.) правильности начисления и перечисления НДФЛ установлены случаи применения налоговой социальной льготы с нарушением ст. 6 Закона об НДФЛ, а именно: без поданных работниками заявлений на право ее получения и в месяцах увольнения работников с работы, в результате чего занижена сумма налога.

Проверкой был доначислен НДФЛ и применена штрафная санкция.

Обращаясь с жалобой, предприятие просит отменить налоговое уведомление-решение ГНИ о применении штрафных (финансовых) санкций в связи с тем, что указанные работники работали на предприятии непродолжительное время, поэтому подачу заявления не считали необходимым.

Извлечение из решения. Согласно п. 1.15 ст. 1 Закона об НДФЛ налоговый агент — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от лица и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.

Подпунктом 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона об НДФЛ предусмотрено, что налоговая социальная льгота применяется только к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата исключительно по одному месту его начисления, если его размер не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. Налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном выборе места применения налоговой социальной льготы (далее — заявление о применении льготы) по форме, определенной центральным налоговым органом.

Порядок подачи документов и их состав при применении налоговой социальной льготы утвержден постановлением № 2035.

В соответствии с п. 4 этого постановления льгота начинает применяться работодателем с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал работодателю заявление о ее применении с соответствующими документами, и прекращается с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или прервал трудовые отношения с таким работодателем.

 Согласно пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона об НДФЛ налоговый агент, начисляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 7 этого Закона. В случае если налоговый агент до или при выплате дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента.

1 января 2011 г. вступил в силу Налоговый кодекс, которым определены полномочия, основания и способ действий органов государственной налоговой службы и их должностных лиц, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков.

 В соответствии с п. 123.1 ст. 123 этого Кодекса в случае если контролирующий орган самостоятельно определяет суммы налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС плательщика налога на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 Налогового кодекса, это влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 25% суммы начисленного налогового обязательства, неправомерно заявленной к возмещению суммы бюджетного возмещения и/или неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС.

Решением ГНС Украины налоговое уведомление-решение ГНИ об увеличении суммы денежного обязательства по НДФЛ и решение, принятое по рассмотрению первичной жалобы, оставлено без изменений, а жалоба плательщика налога оставлена без удовлетворения.

♦ Работодателям при начислении заработной платы и применении налоговой социальной льготы следует соблюдать требования ст. 6 Закона об НДФЛ и учитывать, что в случае если налоговый агент до или при выплате дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга (пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 этого Закона).


Егор ПРИТУЛА,
заместитель директора Департамента правовой работы
ГНС Украины — начальник Управления апелляций,
Сергей КОНОВАЛОВ,
начальник отдела апелляций по налогообложению местными,
ресурсными и рентными платежами,
Елена ОСЕЛЕДЬКО,
главный государственный налоговый инспектор отдела
апелляций по налогообложению физических лиц

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00