Налог на прибыль

Особенности учета налогов и сборов в составе налоговых расходов

Главный стимул работы каждого субъекта хозяйствования — получение доходов, ведь они являются основным источником финансирования расходов на производственное и социальное развитие предприятия. Кроме того, от размера полученных предприятием доходов зависят и отчисления в бюджет в виде налогов и сборов.
Рассмотрим, как на размер доходов влияет сумма уплаченных предприятием налогов и сборов и, в частности, какие из них учитываются в составе налоговых расходов, а какие — нет.


Налоги и сборы, включаемые в состав расходов

Налоговым кодексом преду-смотрено, что суммы начисленных налогов и сборов, других обязательных платежей, установленных законодательными актами, учитываются при исчислении объекта налогообложения (пп. «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 Кодекса). Суммы начисленных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом (кроме тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных этим Кодексом), а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, являются разновидностью других операционных расходов, к которым, в частности, относятся акцизный налог, рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу по электроэнергии.

Датой осуществления таких расходов считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору (пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса).

Однако бывают ситуации, когда начисление налогового обязательства по соответствующему налогу или сбору осуществляется на год, в частности как плата за землю. В таком случае, учитывая то, что налоговый учет максимально приближен к бухгалтерскому, необходимо руководствоваться ст. 4 Закона о бухучете, в которой приведен перечень основных принципов, на которых основываются бухгалтерский учет и финансовая отчетность. Одним из таких принципов является, в частности, такое понятие, как периодичность, то есть возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.

В случае если предприятие начисляет налоговое обязательство по соответствующему налогу и сбору на будущие периоды, то в состав налоговых расходов отчетного периода может быть включена только сумма такого налога и сбора, начисленная с первого по последний день такого отчетного периода (календарного квартала, полугодия, трех кварталов, года).

Следует также обратить внимание на то, что разделом ІІІ Налогового кодекса установлена возможность зачисления в уменьшение налоговых обязательств, подлежащих уплате на территории Украины, налогов, уплаченных в других странах.

Так, сумма налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченная субъектами хозяйствования за рубежом, засчитывается при уплате ими налога в Украине. При этом зачету подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным разделом ІІІ Налогового кодекса (п. 161.4 ст. 161 Кодекса). Размер засчитанных сумм налога из иностранных источников в течение налогового (отчетного) периода не может превышать суммы налога, подлежащей уплате такими плательщиками в Украине.

Налоги и сборы, не учитываемые в составе расходов

Ограничения по отнесению к составу расходов некоторых налогов и сборов установлены ст. 139 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с указанной нормой в состав расходов не включаются:

  • сумма начисленного налога на прибыль;
  • авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленный на сумму фактически выплачиваемых дивидендов;
  • налог, удержанный при выплате доходов в пользу нерезидентов с источником их происхождения из Украины, согласно ст. 160 Налогового кодекса;
  • суммы налогов на доходы физических лиц, высчитываемые из сумм выплат таких доходов в соответствии с разделом IV Налогового кодекса;
  • сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, учитываемая в уменьшение налогового обязательства плательщика налога в порядке, предусмотренном пунктами 152.1 и 152.2 ст. 152 Налогового кодекса. В случае одновременного осуществления плательщиком налога деятельности, подлежащей и не подлежащей патентованию, прибыль от таких видов деятельности определяется отдельно. При этом возмещение стоимости торговых патентов происходит только за счет налога на прибыль, рассчитанного исключительно от видов деятельности, подлежащих патентованию;
  • суммы НДС, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования.

При этом для плательщиков налога, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, в состав расходов входят суммы этого налога, уплаченные в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого плательщика налога.

В случае если плательщик налога, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, одно-временно осуществляет операции по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), облагаемые этим налогом и освобожденные от налогообложения или не являющихся объектом обложения таким налогом, то НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, которые входят в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств либо нематериального актива увеличивается на сумму НДС, не включенную в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V Налогового кодекса.

В случае если плательщик НДС в соответствии с разделом V этого Кодекса определяет базу налого-обложения для начисления налоговых обязательств по НДС исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), то НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (услуг), которые входят в состав расходов, и основных средств или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или в стоимость соответству-ющего объекта основных средств либо нематериального актива.

Не включаются в состав расходов также суммы штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора или соответствующих государственных органов суда, подлежащие уплате плательщиком налога.

Кроме того, не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль следующие налоги, уплаченные в других странах:

  • налог на капитал/имущество и прирост капитала;
  • почтовые налоги;
  • налоги на реализацию (продажу);
  • другие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

Зачисление сумм налогов, уплаченных субъектом хозяйствования за таможенной границей Украины, в уменьшение его налоговых обязательств на территории Украины, осуществляется при условии представления письменного подтверждения, полученного от налогового органа другого государства относительно факта уплаты такого налога за пределами Украины, и при наличии действующего международного договора Украины с таким государством об избежании двойного налогообложения доходов.

 

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42