НДФЛ

Продажа движимого имущества: особенности налогообложения

Рассмотрим порядок налогообложения дохода, полученного от продажи движимого имущества, кто является налоговым агентом при продаже такого движимого имущества, а также порядок налогообложения дохода, полученного от продажи движимого имущества по поручению (доверенности).


По договору купли-продажи, удостоверенному нотариусом, физическое лицо продает другому физическому лицу легковой автомобиль

В соответствии с пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса плательщиком налога является, в частности, физическое лицо — резидент, получающее доходы с источником их происхождения в Украине.

Доход с источником его происхождения в Украине — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы от продажи движимого имущества (пп. «в» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Согласно пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется, в частности, в соответствии с положениями ст. 173 указанного Кодекса.

Так, этой статьей, регламентирующей налогообложение доходов от продажи движимого имущества, предусмотрено, что доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса.

Законом № 5413 в ст. 173 Налогового кодекса внесены существенные изменения.

В частности, с 1 января 2013 г. доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, определенной согласно закону (по выбору плательщика налога).

В соответствии с п. 173.1 ст. 173 Налогового кодекса среднерыночная стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов определяется ежеквартально центральным органом исполнительной власти, обеспечивающей формирование государственной политики в сфере экономического развития, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (для каждой марки, модели таких транспортных средств с учетом года выпуска и пробега, на основании анализа фактических цен продажи соответствующих транспортных средств), и обнародуется на официальном веб-сайте этого органа в режиме свободного доступа до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Кроме того, в порядке исключения из положений п. 173.1 ст. 173 Налогового кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению.

При осуществлении операций по отчуждению объектов движимого имущества в порядке, предусмотренном ст. 173 Налогового кодекса:

  • при продаже (обмене) легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов соответствующие договоры удостоверяются нотариусом при наличии документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога, исчисленного исходя из указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости таких транспортных средств;
  • если при продаже (обмене) легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов проводится их оценка согласно закону, нотариус удостоверяет соответствующие договоры при наличии документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога, исчисленного исходя из такой оценочной стоимости таких транспортных средств, и документа об оценке транспортных средств (п. 173.4 ст. 173 Налогового кодекса).

Вместе с тем ст. 179 Налогового кодекса предусмотрен порядок представления годовой декларации об имущественном положении и доходах (налоговой декларации).

В соответствии с разделом IV Налогового кодекса обязанность плательщика налога по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не представляется, если такой плательщик получал доходы, в частности, от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог согласно этому разделу.

Таким образом, в случае если по договору купли-продажи, удостоверенному нотариусом, физическим лицом (продавцом) в течение отчетного 2013 г. реализован один легковой автомобиль физическому лицу (покупателю), то физическое лицо (продавец) должно представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту налогового адреса до 1 мая 2014 г.

Налоговый агент при продаже физическим лицом объекта движимого имущества юридическому лицу или физическому лицу — предпринимателю

В соответствии с п. 173.3 ст. 173 Налогового кодекса в случае если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога и обязано выполнить все определенные разделом IV этого Кодекса функции налогового агента. При этом налоговый агент удерживает налог по ставкам, определенным согласно п. 173.1 или п. 173.2 ст. 173 указанного Кодекса, с учетом информации об очередности продажи движимого имущества, указанной плательщиком налога в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении.

Таким образом, если физическое лицо осуществляет продажу движимого имущества юридическому лицу или физическому лицупредпринимателю, то функцию налогового агента будет выполнять юридическое лицо или физическое лицопредприниматель.

Продажа движимого имущества по поручению (доверенности)

Пунктом 173.8 ст. 173 Налогового кодекса установлено, что для целей этой статьи под продажей понимают любой переход права собственности на объекты движимого имущества, кроме их наследования и дарения.

Согласно ст. 1000 Гражданского кодекса по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от лица и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. То есть непосредственно по факту нотариального удостоверения договора поручения, например право пользования или распоряжения имуществом (транспортным средством), не происходит переход права собственности на объект от поверенного к доверителю и не возникает обстоятельств для налогообложения (нет объекта обложения налогом на доходы физических лиц). В случае передачи права пользования и распоряжения транспортным средством физическим лицом — владельцем транспортного средства (доверителем) на основании поручения другому лицу право собственности на транспортное средство остается неизменным, то есть не осуществляется отчуждения имущества, и право распоряжения собственностью (транспортным средством) остается за доверителем — владельцем.

В соответствии со ст. 1003 Гражданского кодекса в договоре поручения или в выданной на основании договора доверенности должны быть четко определены юридические действия, которые следует совершить поверенному. Действия, которые следует совершить поверенному, должны быть правомерными, конкретными и осуществимыми.

То есть для того, чтобы состоялось изменение собственности, необходимым условием является совершение обусловленной сделки поверенным лицом согласно содержанию поручения или содержанию договора доверенности.

Таким образом, если лицо (поверенный), которому выдана доверенность, осуществляет от имени доверителя продажу имущества (транспортного средства), то происходит переход права собственности на указанное имущество, то есть у плательщика налога — доверителя возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 173.1 ст. 173 Налогового кодекса доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке в размере 5%.

Доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, определенной согласно закону (по выбору плательщика налога).

В порядке исключения из положений п. 173.1 ст. 173 Налогового кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению.

Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года двух и больше объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса.