Налог на прибыль

Нематериальные активы: налоговый учет

Предприятия для деятельности кроме материальных ресурсов (основные и оборотные средства) используют ресурсы, не имеющие материальной формы,нематериальные активы.


Для целей налогообложения согласно пп. 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса нематериальные активы — это право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 8 нематериальные активы — это немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован. В учете предприятия приобретенный или полученный нематериальный актив отражается на балансе, если его стоимость может быть достоверно определена и если существует вероятность получения будущих экономических выгод в связи с его использованием.

В этой статье предлагаем рассмотреть, в течение какого срока и по каким методам начисляется амортизация нематериальных активов и как осуществляется их переоценка.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) (пп. 14.1.3 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса).

Как известно, для целей налогообложения амортизации подлежат не объекты нематериальных активов, а расходы на их приобретение при условии, что такие объекты приобретены плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности (п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса).

По классификации нематериальные активы разделены на шесть групп.

Для наглядности приведем группы нематериальных активов и срок действия права их использования в табличном виде.

Группы

Срок действия права пользования

Группа 1 — права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде) 

В соответствии с правоустанавливающим документом

Группа 2 — права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.) 

В соответствии с правоустанавливающим документом 

Группа 3 — права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти 

В соответствии с правоустанавливающим документом 

Группа 4 — права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти

В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет 

Группа 5 — авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти

В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет 

Группа 6 — другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.)

В соответствии с правоустанавливающим документом

 

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса и приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив введен в хозяйственный оборот, и прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем убытия нематериальных активов.

Пример 1

Предприятие «Парус» приобрело компьютерную программу стоимостью 7200 грн. (без НДС). Согласно учетной политике предприятия срок эксплуатации этой программыдва года. Ликвидационная стоимость равна нулю.

Годовая сумма амортизации равна:

Агод.7200 грн. : 2 = 3600 грн.

Сумма ежемесячной амортизации равна:

Амес.Агод. : 12 = 3600 грн. : 12 = 300 грн.

Отметим, что в соответствии с положениями Налогового кодекса метод может пересматриваться при изменении ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Методы начисления амортизации

При исчислении амортизационных отчислений нематериальных активов применяются методы, определенные пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

Амортизация начисляется с применением следующих методов:

  • прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
  • уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации;
  • кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
  • производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Не подлежит амортизации стоимость гудвилла, которая согласно пп. 14.1.40 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определяется как разность между рыночной ценой и балансовой стоимостью активов предприятия как целостного имущественного комплекса, возникающего в результате использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров, услуг, новых технологий и т. п.

Учет амортизируемой стоимости нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входящему в состав отдельной группы.

Определение срока полезного использования

Согласно пп. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса срок полезного использования определяется в соответствии с правоустанавливающим документом, но для нематериальных активов он не может быть меньше сроков, определенных этим подпунктом, в частности для группы 4 (права на объекты промышленной собственности и т. п.) — не менее пяти лет, для группы 5 (авторское право и смежные с ним права и т. п.) — не менее двух лет.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

  • ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
  • предполагаемый физический и моральный износ;
  • правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериальных активов не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.

Определение первоначальной стоимости

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

Пример 2

Предприятие «Статус» заказало расширение возможностей компьютерной программы, которая уже учитывается на балансе. Балансовая стоимость программы с учетом амортизации на момент усовершенствования составляет 12 000 грн. Сумма расходов на приобретение специального программного обеспечения составляла 6000 грн., в том числе НДС1000 грн. За установление этого программного обеспечения предприятие уплатило исполнителю 1200 грн., в том числе НДС200 грн.

Таким образом, после проведения усовершенствования компьютерной программы ее первоначальная стоимость составит 18 000 грн. (12 000 + 5000 + 1000).

Переоценка/дооценка нематериальных активов

Для целей налогообложения Налоговым кодексом предусмотрено осуществление переоценки основных средств в соответствии с п. 146.21 ст. 146 этого Кодекса.

Что касается дооценки нематериальных активов, необходимо отметить, что согласно п. 152.10 ст. 152 Налогового кодекса если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

Отчуждение нематериальных активов

Порядок признания доходов и расходов при осуществлении отчуждения нематериальных активов предусмотрен ст. 146 Налогового кодекса.

Обращаем внимание на то, что доход от продажи или другого отчуждения объекта нематериального актива определяется согласно договору о его продаже или другом отчуждении, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения — в его расходы.

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения бесплатно полученных нематериальных активов над их стоимостью, которая была включена в состав доходов в отчетном (налоговом) периоде их получения, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения стоимости, включенная в состав доходов в связи с бесплатным получением, над доходами от такой продажи или другого отчуждения — в его расходы.

«Горячие линии»

Дата: 19 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42