НДФЛ

Аннулирование банком долга физического лица

Рассмотрим, облагается ли налогом на доходы физических лиц следующая операция: банк (кредитор) по самостоятельному решению за счет страхового резерва аннулирует (прощает) долг физическому лицу (должнику), возникший до истечения срока исковой давности по кредитному договору.


Согласно пп.14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса безнадежная задолженность — это задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:

  • задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
  • просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;
  • задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией;
  • задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности денежных средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не привели к полному покрытию задолженности;
  • задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
  • просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны без вести отсутствующими, недееспособными или объявленные умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

Порядок урегулирования, в частности, безнадежной задолженности определен п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с пп. 159.4.1 п. 159.4 этой статьи за счет созданного страхового резерва банк возмещает задолженность, которая определена безнадежной согласно методике, установленной Нацбанком Украины. Порядок возмещения безнадежной задолженности за счет страховых резервов для банков устанавливается Нацбанком Украины по согласованию с Минфином Украины. Нацбанк Украины в соответствии с указанными нормами Налогового кодекса установил Методику определения безнадежной задолженности по активным банковским операциям и собственным постановлением № 172 утвердил Порядок возмещения банками Украины безнадежной задолженности за счет резерва.

Согласно пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 указанного Кодекса) в виде суммы долга плательщика налога, аннулированного (прощенного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанным с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если кредитор уведомляет плательщика налога — должника заказным письмом с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или путем предоставления уведомления должнику под роспись лично об аннулировании (прощении) долга и включает сумму аннулированного (прощенного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован (прощен), такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации.

В соответствии с п. «б» п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса сумма дохода плательщика налога — должника в виде суммы аннулированного долга отражается кредитором в налоговых расчетах сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ (далее — налоговый расчет № 1ДФ) по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован, по признаку дохода «126».

Вместе с тем в случае невыполнения кредитором требований пп.«д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса относительно уведомления должника о сумме аннулированного долга и включении ее в налоговый расчет № 1ДФ такой кредитор обязан в полном объеме выполнить обязанности налогового агента, установленные п. 176.2 ст. 176 этого Кодекса. При этом указанные доходы облагаются налогом в составе общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 (17)%.

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42