Єдиный налог

Аренда недвижимого имущества: ограничения при применении упрощенной системы налогообложения

Пунктом 291.5 ст. 291 Налогового кодекса определен перечень видов деятельности, осуществление которых не дает права на применение упрощенной системы налогообложения.

Не могут быть плательщиками единого налога физические лица — предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м2 (пп. 291.5.3 указанного пункта).

Рассмотрим, распространяется ли ограничение, установленное этим подпунктом, на плательщика единого налога, который предоставляет в аренду торговые места на рынке. Кроме того, выясним, имеет ли право физическое лицо — предприниматель применять упрощенную систему налогообложения в случае передачи по договорам управления юридическому или физическому лицу недвижимого имущества, площадь которого превышает размеры, установленные пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса.

Предоставление в аренду торговых мест на рынке

В соответствии с п. 1.6 Инструкции № 209 рынок — это созданный в установленном порядке на отведенном земельном участке по решению местного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления субъект хозяйствования или его обособленное подразделение, функциональными обязанностями которого являются предоставление услуг и создание для продавцов и покупателей надлежащих условий в процессе купли-продажи товаров по ценам, которые складываются в зависимости от спроса и предложения.

По конструкции рынки могут быть крытыми, открытыми и комбинированными, по товарной специализации — по продаже продовольственных товаров, непродовольственных товаров, а также смешанные.

Пунктом 1.8 Инструкции № 209 определено, что торговое место — площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п. К торговым местам на рынках не относятся магазины и объекты ресторанного хозяйства.

Кроме того, в соответствии со ст. 759 Гражданского кодекса физические лица — предприниматели имеют право по договору найма (аренды) передать имущество (помещение, земельные участки) в пользование за плату на определенный срок.

Согласно приказу № 396 предоставление в аренду и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, в частности нежилыми зданиями (в том числе выставочными залами, складскими помещениями), земельными участками, а также деятельность рынков относятся к КВЭД ДК 009:2010 группы 68.2 класса 68.20 «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества».

Таким образом, нормы пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса распространяются на плательщиков единого налога, предоставляющих в аренду или в субаренду торговые места на рынке, а также магазины на территории рынка, поскольку указанные ограничения касаются тех плательщиков, которые осуществляют предоставление в аренду собственного или арендованного недвижимого имущества.

Недвижимое имущество передано по договору управления: быть плательщиком единого налога или нет

Договор управления имуществом составляется в соответствии с требованиями главы 70 Гражданского кодекса. Так, учитывая нормы п. 1 ст. 1029 и п. 1 ст. 1032 этого Кодекса, по определенному договору одна сторона, являющаяся учредителем управления и собственником имущества, передает его в управление на определенный срок другой стороне, то есть управляющему. При этом управляющий обязуется осуществлять от своего имени управление имуществом собственника в интересах последнего или указанного им в договоре лица. Другими словами, определенные выгоды от использования имущества получают выгодоприобретатели, то есть собственник или другое названное им лицо (пункты 1, 2 ст. 1034 Гражданского кодекса), а управляющий получает только плату за предоставленные собственнику имущества посреднические услуги по его управлению и не может быть выгодоприобретателем (п. 3 ст. 1033 Гражданского кодекса).

Имущество, переданное в управление, должно учитываться у управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется отдельный учет.

Таким образом, доходы и расходы от управления имуществом получает учредитель управления, то есть физическое лицо — предприниматель, при этом доходом управляющего имуществом (юридического лица) является вознаграждение, предусмотренное договором управления имуществом.

Следовательно, физическое лицопредприниматель не имеет права применять упрощенную систему налогообложения в случае передачи по договорам управления юридическому или физическому лицу недвижимого имущества, а именно: жилых помещений и/или их части, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м2.

При этом общая система налогообложения для физических лицпредпринимателей не содержит ограничений в использовании общей площади объектов недвижимого имущества.

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42