НДФЛ

Исчисление и уплата налога на доходы физлиц

Недавно Миндоходов Украины проведена «горячая» телефонная линия на тему «Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц». На вопросы плательщиков отвечал заместитель директора Департамента — начальник Управления администрирования доходов и сборов физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины Сергей НАУМОВ.
Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, заданные во время проведения телефонной линии.


Уплата налога при продаже недвижимости

В какой бюджет уплачивается налог на доходы физических лиц при продаже физическим лицом недвижимости другому физическому лицу (по месту регистрации физического лица (продавца) или по месту расположения нотариальной конторы))?


Пунктом 172.4 ст. 172 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) предусмотрено, что при проведении операций по продаже (обмену) объектов недвижимости между физическими лицами нотариус удостоверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора и ежеквартально представляет в контролирующий орган по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о таком договоре, включая информацию о его стоимости и сумме уплаченного налога.

Сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения:

  • лицом, которое продает или обменивает с другим физическим лицом недвижимость, — до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены;
  • лицом, в собственности которого находился объект недвижимости, отчужденный по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество. Такое лицо обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой налоговой декларации.

В соответствии с пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 Налогового кодекса физическое лицо, ответственное согласно требованиям раздела ІV указанного Кодекса за начисление и удержание налога, уплачивает (перечисляет) его в соответствующий бюджет:

  • в случае если такое физическое лицо является налоговым агентом — по месту регистрации в контролирующих органах;
  • в случае нотариального удостоверения договоров купли-продажи имущества резидентами и нерезидентами, удостоверения договоров дарения или выдачи свидетельств о праве на наследство нерезидентам — по месту нотариального удостоверения таких договоров (получения свидетельств);

Следовательно, физическое лицо, заключающее соглашение купли-продажи недвижимости с другим физическим лицом, уплачивает налог на доходы физических лиц в бюджет по месту нотариального удостоверения такого соглашения (по месту расположения рабочего места частного нотариуса или государственной нотариальной конторы) до нотариального удостоверения такого соглашения через банковские учреждения.

Получение услуг со скидкой — дополнительное благо или нет?

Автошкола в целях привлечения дополнительных клиентов планирует провести акцию, а именно: в период с 01.10.2013 г. по 29.11.2013 г. предоставить скидку на оплату обучения по подготовке водителей транспортных средств в размере 1500 грн. от общей суммы обучения. Будет ли считаться дополнительным благом скидка, предоставляемая любому плательщику налога на указанный промежуток времени?


Дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV Налогового кодекса).

В соответствии с пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, доход, полученный плательщиком налога в качестве дополнительного блага (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 этого Кодекса) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.

Таким образом, сумма скидки включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога исключительно в случае, если такая скидка имеет индивидуальный (персональный) характер. Если скидка распространяется на любого плательщика налога и не является индивидуальной, то ее сумма не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Страховое возмещение за поврежденное движимое имущество

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц сумма страхового возмещения, выплачиваемая физическому лицу за поврежденное застрахованное движимое имущество?


Пунктом 165.1 ст. 165 Налогового кодекса предусмотрен перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика
налога.

Так, согласно пп. «в» пп. 165.1.27 вышеуказанного пункта сумма страхового возмещения, полученная плательщиком налога по договору страхования от страховщика-резидента, иного, нежели долгосрочное страхование жизни, не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога в случае, если при страховании гражданской ответственности сумма страхового возмещения не может превышать размер ущерба, фактически причиненного выгодоприобретателю (бенефициару), который определяется по обычным ценам на дату такой страховой выплаты.

Следовательно, сумма страхового возмещения, выплачиваемая физическому лицу за поврежденное застрахованное движимое имущество, которая не превышает размер ущерба, фактически причиненного выгодоприобретателю (бенефициару), определяемая по обычным ценам на дату такой страховой выплаты, не облагается налогом.

Налогообложение подарка

По какой ставке облагается доход в виде подарка, полученный плательщиком налога от физического лица, не являющегося членом семьи первой степени родства?


Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в качестве подарка (или в результате заключения договора дарения) от физических лиц, определено п. 174.6 ст. 174 Налогового кодекса, абзацем вторым которого предусмотрено, что денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются согласно правилам, установленным разделом ІV этого Кодекса для налогообложения наследства.

Согласно пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства, облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса.

Следовательно, доход в виде подарка, полученный плательщиком налога от физического лица, не являющегося членом семьи первой степени родства, облагается налогом по ставке 5% стоимости любого подарка.

Сроки перечисления налога в бюджет

В какие сроки налоговый агент должен перечислить налог на доходы физических лиц в бюджет с выплаченных доходов?


В соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 этого Кодекса.

Подпунктом 168.1.2 вышеуказанного пункта предусмотрено, что налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.

Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, наступающего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).

Следовательно, налог на доходы физических лиц уплачивается налоговыми агентами при выплате налогооблагаемого дохода плательщику налога или при выплате дохода наличными из кассы или в неденежной форме в течение банковского дня, наступающего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).

Юридическим лицом предоставлена безвозвратная финансовая помощь

Облагается ли налогом на доходы физических лиц сумма безвозвратной финансовой помощи, предоставленной юридическим лицом физическому лицу?


В соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса безвозвратная финансовая помощь — это сумма денежных средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров; сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности; сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по истечении срока исковой давности; основная сумма кредита или депозита, которые предоставлены налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных); сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Согласно пп. «ґ» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса доход, полученный плательщиком налога в качестве дополнительного блага (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 этого Кодекса) в виде суммы безвозвратной финансовой помощи (кроме суммы процентов условно начисленных на такую помощь), включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.
Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 Налогового кодекса.

Согласно п. 167.1 этой статьи доходы, полученные в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, облагаются налогом по ставке 15 и/или 17% в зависимости от размера дохода.

Таким образом, сумма безвозвратной финансовой помощи включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога и облагается по ставке 15 (17)%.

Студент отчислен, оплату за обучение осуществляло предприятие

Считается ли дополнительным благом оплата за обучение работнику предприятием, если он отчислен из вуза?


Статьей 165 Налогового кодекса определены доходы, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода. Так, согласно пп. 165.1.21 п. 165.1 этой статьи не включается сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не превышающая суммы, которая равна размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2013 г. — 1610 грн.) на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица, независимо от того, состоит ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя по окончании высшего и/или профессионально-техническое учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

Кроме того, если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года с года, в котором заканчивается такое обучение, сумма, уплаченная в качестве компенсации стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке.

Таким образом, поскольку одним из условий о взятых обязательствах работника является отработка у работодателя по окончании высшего учебного заведения, то таким работником условия не соблюдены, поэтому оплата за его обучение приравнивается к дополнительному благу и подлежит налогообложению в общем порядке.


Подготовила Мария ДАНЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии Сергея НАУМОВА, заместителя директора Департамента —
начальника Управления администрирования доходов и сборов физических лиц
Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Министерства доходов и сборов Украины

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42