НДС

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость

Недавно Миндоходов Украины проведена «горячая» телефонная линия на тему «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость». На вопросы плательщиков отвечала заместитель начальника отдела рассмотрения обращений по НДС Управления методологии косвенных налогов Департамента координации нормотворческой и методологической работы по вопросам налогообложения Министерства доходов и сборов Украины Алла КОНОНОВА.

Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, заданные во время проведения телефонной линии.


Налоговый кредит не формируется по доначислениям контролирующих органов

Имеет ли право субъект хозяйствованияплательщик НДС на формирование налогового кредита за счет доначисленных таможенными органами налоговых обязательств?


Согласно п. 201.12 ст. 201 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату этого налога.

Также п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса предусмотрено, что не относятся к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные таможенными декларациями, налоговыми накладными и в отдельных случаях — транспортными билетами, гостиничными счетами, кассовыми чеками и другими документами, определенными п. 201.11 ст. 201 этого Кодекса.

Таким образом, доначисленные таможенными органами налоговые обязательства по НДС, уплаченные плательщиком налога в бюджет, не учитываются при формировании налогового кредита такого плательщика.

Код УКТ ВЭД в налоговой накладной не исправляется

Как в налоговой накладной исправить код УКТ ВЭД, если налоговая накладная зарегистрирована и истекло 30 дней с момента такой регистрации?


Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (далее — Закон № 3609) 06.08.2011 г. введена в действие норма относительно указания в налоговой накладной для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, обязательного реквизита — кода товара согласно УКТ ВЭД.

В соответствии с пп. 6.3 п. 6 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (далее — Порядок № 1379), не дает права покупателю на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту налоговая накладная, выписанная с нарушением порядка ее заполнения.

В то же время пп. 12.3 п. 12 Порядка № 1379 установлено, что в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров/услуг в налоговой накладной заполняется графа 4 — код товара согласно УКТ ВЭД.

Приложение 2 к налоговой накладной «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної» выписывают в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса (п. 18 Порядка № 1379). А именно: если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 расчета корректировки указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД (п. 23 Порядка № 1379).

Отметим, что действующей формой расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной не предусмотрены графы, в которых отражается корректировка кодов УКТ ВЭД, неправильно указанных в налоговых накладных.

Указание кода УКТ ВЭД в налоговых накладных старого образца

Имел ли право плательщик НДС в период с 06.08.2011 г. до 01.01.2012 г. отнести к налоговому кредиту суммы НДС по налоговым накладным, в которых не указан код УКТ ВЭД?


Законом № 3609 (вступил в силу 06.08.2011 г.) установлено, что обязательным реквизитом налоговой накладной является код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).

На момент вступления в силу Закона № 3609 действовала форма налоговой накладной, утвержденная приказом ГНА Украины от 21.12.2010 г. № 969 (далее — приказ № 969 (утратил силу), которая, соответственно, не предусматривала такого реквизита.

16.12.2011 г. вступил в силу приказ Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (далее — приказ № 1379), которым была утверждена новая форма налоговой накладной, одним из обязательных реквизитов которой определен код товара согласно УКТ ВЭД.

Таким образом, начиная с 16.12.2011 г. налоговые накладные должны были быть выписаны по новой форме, утвержденной приказом № 1379, с обязательным указанием в таких налоговых накладных кода товара согласно УКТ ВЭД для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины.

В период с 06.08.2011 г. до 15.12.2011 г. включительно оформление налоговых накладных должно было осуществляться по форме, определенной приказом № 969, не предусматривавшей такого реквизита, как код товара согласно УКТ ВЭД для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины.

Таким образом, налоговые накладные, выписанные с 16.12.2011 г. по старой форме, определенной приказом № 969, и в которых, соответственно, не указан код товара согласно УКТ ВЭД, считаются заполненными с нарушением, поэтому они не учитываются при формировании налогового кредита плательщика.

Корректировка налоговых обязательств при возврате аванса неплательщику НДС

Предприятием — плательщиком НДС заключен договор купли-продажи на товар с физическим лицом — неплательщиком НДС. После получения предоплаты предприятие выписало налоговую накладную и начислило налоговые обязательства по НДС. Позднее физическое лицо отказалось от получения товара, договор был расторгнут и ему возвращены денежные средства. Можно ли откорректировать налоговые обязательства в этой ситуации?


Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса. Согласно пп. «а» п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса дата поступления авансового платежа является датой возникновения у продавца налоговых обязательств по НДС.

В соответствии с п. 192.2 ст. 192 Налогового кодекса уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с  законом или договором.

Согласно статьям 620, 666 Гражданского кодекса Украины в случае, если условия договора купли-продажи не выполнены и фактическая поставка товара не осуществлена, покупатель вправе требовать передачи проданной вещи или отказаться от выполнения договора и требовать возмещения убытков. В таком случае возврат покупателю ранее перечисленного им авансового платежа рассматривается гражданско-правовым законодательством как расторжение соглашения, а не как пересмотр цен. Таким образом, возврат аванса за неполученный товар и пересмотр цены на товар рассматриваются гражданско-правовым и налоговым законодательством как разные операции. При возврате аванса в связи с расторжением соглашения купли-продажи операция по поставке товара не состоится, поэтому и объект налогообложения у поставщика отсутствует.

Таким образом, если продавцомплательщиком НДС на дату получения авансовой оплаты от неплательщика НДС были определены налоговые обязательства по НДС и в дальнейшем произошли обстоятельства, вследствие которых невозможно выполнить условия договора поставки товаров/услуг или произошло изменение условий договора, в результате которого поставка товаров/услуг отменена, а аванс возвращен, то продавецплательщик НДС имеет право выписать расчет корректировки к налоговой накладной и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС (с учетом срока исковой давности). При этом оба экземпляра расчета корректировки остаются у продавца без подписи покупателянеплательщика НДС.

Откорм бройлеров

Сельхозтоваропроизводитель применяет спецрежим обложения НДС и осуществляет выращивание (откорм) птицы (КВЭД 01.24), которую в дальнейшем реализует в виде мясопродукции в торговой сети. Происхождение птицы таково: собственно разведены (выведены на собственном предприятии) и бройлеры, которые в односуточном возрасте ввозятся из Европы. Вся птица подпадает под товарную группу УКТ ВЭД 0105. В какой декларации по НДС следует отражать объемы операций по продаже мяса выращенных и откормленных бройлеров? Будет ли иметь право на налоговый кредит такое предприятие по операциям по ввозу цыплят-бройлеров?


Напомним, что согласно п. 209.7 ст. 209 Налогового кодекса сельскохозяйственными считаются товары, указанные в товарных группах 1 — 24, товарных позициях 4101, 4102, 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД, и услуги, полученные в результате осуществления деятельности, на которую в соответствии с п. 209.17 этой статьи распространяется действие специального режима налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготовляются), а услуги предоставляются непосредственно плательщиком налога — субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров/услуг у других лиц), которые поставляются указанным плательщиком налога — их производителем.

Согласно п. 209.17 ст. 209 Налогового кодекса действие специального режима налогообложения НДС распространяется, в частности, на разведение птицы (КВЭД 01.24.0): воспроизводство поголовья домашней птицы (кур, гусей, индюков, цесарок, перепелок, страусов и т. п.); выращивание домашней птицы; получение яиц.

Таким образом, операции по продаже плательщиком НДСсубъектом специального режима налогообложения мяса бройлеров, ранее ввезенных в Украину в односуточном возрасте, откормленных и выращенных таким производителем, отражаются в налоговой декларации с отметкой 0121 «Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства».

При вывозе сельскохозяйственных товаров в таможенном режиме экспорта сельскохозяйственное предприятие — производитель таких товаров/услуг имеет право на бюджетное возмещение НДС, уплаченного (начисленного) поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включается в состав производственных факторов. Такое возмещение осуществляется в общем порядке (п. 209.4 ст. 209 Налогового кодекса)

Предоставление услуг по сбору урожая плательщику единого налога

Фермерское хозяйство, являющееся плательщиком ФСН, пользуется спецрежимом ообложения НДС и осуществляет выращивание зерновых и технических культур, предоставляет услуги в растениеводстве, по сбору урожая собственной техникой другим сельхозпредприятиям. В какой декларации по НДС отражаются суммы НДС, начисленные по операциям по предоставлению перечисленных услуг частному предприятию, которое находится на едином налоге и осуществляет свою деятельность по коду УКТ ВЭД 01.11 — выращивание зерновых?


Согласно пп. 209.17.14 п. 209.17 ст. 209 Налогового кодекса действие специального режима обложения НДС деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства распространяется на предоставление услуг в растениеводстве по сбору урожая.

При этом с целью применения специального режима обложения НДС сельскохозяйственными считают услуги, предоставляемые непосредственно плательщиком налога — субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров/услуг у других лиц) другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

В соответствии с п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого являются поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75% стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Таким образом, операции по предоставлению услуг по сбору плательщиком налогасубъектом специального режима налогообложения собственной техникой урожая другому предприятию, в том числе плательщику единого налога, отражаются субъектом специального режима налогообложения в составе декларации по НДС с отметкой «0121» при условии, что такой плательщик соответствует критериям сельскохозяйственного предприятия, определенным в п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса.


Подготовила Наталия БОНДАРЕНКО, обозреватель «Вестника»,
при содействии:
Аллы КОНОНОВОЙ, заместителя начальника отдела рассмотрения обращений по НДС
Управления методологии косвенных налогов Департамента координации нормотворческой
и методологической работы по вопросам налогообложения Министерства доходов и сборов Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Министерства доходов и сборов Украины

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42