Податок на прибуток

Новая форма Налоговой декларации по налогу на прибыль банка

В целях усовершенствования отчетности по налогу на прибыль банка приказом № 1683 утверждена новая форма Налоговой декларации по налогу на прибыль банка. Напомним, что по итогам деятельности 2011 г. банковские учреждения отчитываются по форме Налоговой декларации по налогу на прибыль банка, утвержденной приказом № 98.

Форма декларации № 1683, как и форма декларации № 98, разработана согласно п. 46.5 ст. 46 раздела ІІ Налогового кодекса. Их положения базируются на нормах этого Кодекса.

В форме декларации № 1683 не только учтены последние изменения и дополнения, внесенные в отдельные положения Налогового кодекса, но есть много положительного для плательщиков налога на прибыль — юридических лиц — банков и их обособленных подразделений.

В частности, положениями этого Кодекса для банков впервые определен отдельный перечень видов доходов и расходов от операционной деятельности. Именно на этих перечнях и основаны приложения ОД «Доходи від операційної діяльності банківських установ» и ОВ «Витрати від операційної діяльності банківських установ» к декларации № 1683.

Следовательно, если рассмотреть показатели приложения ОД, то они полностью соответствуют перечню доходов, установленному пп. 135.4.2 п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса, а именно:

  • процентные доходы по кредитно-депозитным операциям (в том числе по корреспондентским счетам) и ценным бумагам, приобретенным банком;
  • комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, предоставленным гарантиям, за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, по операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению;
  • прибыль от операций по торговле ценными бумагами;
  • прибыль от операций купли/продажи иностранной валюты и банковских металлов;
  • положительное значение курсовых разниц в соответствии с пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса;
  • излишние суммы страхового резерва, подлежащие включению в доход согласно пунктам 159.2, 159.4 ст. 159 Налогового кодекса, и суммы задолженности, подлежащие включению в состав доходов в соответствии с п. 159.5 этой статьи;
  • доходы от уступки права требования долга третьего лица или выполнения требования должником (факторинга) согласно п. 153.5 ст. 153 этого Кодекса;
  • доход, связанный с реализацией залогового имущества;
  • другие доходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг.

Показатели приложения ОВ соответствуют перечню расходов, определенному в пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса, и состоят из:

  • процентных расходов по кредитно-депозитным операциям, в том числе по корреспондентским счетам и денежным средствам до востребования, ценным бумагам собственного обращения;
  • комиссионных расходов, в том числе по кредитно-депозитным операциям, за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению;
  • отрицательного результата (убытка) от операций купли/продажи иностранной валюты и банковских металлов;
  • отрицательного значения курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте согласно пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса;
  • суммы страховых резервов, сформированных в порядке, предусмотренном ст. 159 этого Кодекса;
  • суммы денежных средств (сборов), внесенных в Фонд гарантирования вкладов физических лиц;
  • расходов на приобретение права требования на выполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги (факторинг);
  • расходов, связанных с реализацией залогового имущества;
  • других расходов, прямо связанных с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг;
  • других расходов.

Таким образом, состав расходов фактически является отражением доходов, полученных банковскими учреждениями.

При этом в приложениях ОД и ОВ к декларации № 1683 нет необходимости делать расшифровки доходов и расходов, как это было предусмотрено при представлении декларации № 98.

Кроме того, отменены детальные расшифровки сумм и названий доходов и расходов, прямо связанных с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг, а также других доходов и расходов, предусмотренных разделом ІІІ Налогового кодекса.

Отметим, что в декларации № 1683 сохранены, как и раньше, отдельные строки для отражения составляющих суммы страховых резервов, сформированных в порядке, предусмотренном ст. 159 раздела ІІІ Налогового кодекса. Ведь вопрос создания банковскими учреждениями страховых резервов актуален и заслуживает внимания со стороны органов ГНС в части правильности и достоверности отражения этих резервов в целях учета объекта налогообложения такими плательщиками налога. Соответственно должны быть отражены в приложении ОД и излишние суммы страхового резерва, подлежащие включению в доход в соответствии с пунктами 159.2, 159.4 ст. 159 Налогового кодекса, и суммы задолженности, подлежащие включению в состав доходов согласно п. 159.5 этой статьи.

Кроме того, с целью приведения в соответствие с положениями Закона № 3609 усовершенствовано приложение ЦП путем разделения его на две таблицы: таблица 1 «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» и таблица 2 «Розрахунок фінансових результатів за операціями з деривативами (похідними інструментами)».

В отличие от приложения ІВ «Інші витрати банківських установ» к декларации № 98 аналогичное приложение к декларации № 1683 существенного сокращено, в частности, если в приложении ІВ к декларации № 98 для налогоплательщиков было предусмотрено 44 показателя видов других расходов, то приложение ІВ к декларации № 1683 имеет только 32 показателя, то есть указанное приложение сокращено на 12 показателей.

В декларации № 1683 значительно упрощено заполнение приложения АМ «Амортизація», которое, как и раньше, состоит из двух таблиц, в частности плательщикам налога — банковским учреждениям уже не нужно делать расчеты амортизации отдельно по каждой группе основных средств (необоротных активов) и нематериальных активов. Не указывается также информация об избранных методах амортизации, то есть в таблице 1 этого приложения к декларации № 1683 отражается начисленная амортизация за отчетный (налоговый) период, а в таблице 2 отражаются расходы на ремонт и улучшение основных средств согласно п. 146.12 ст. 146 Налогового кодекса, включаемые в состав других расходов.

Приложение ВО «Розрахунок витрат у сумі, що становить 85% відсотків вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус» из декларации № 1683 исключено, как не являющееся актуальным для банковских учреждений.

Вместе с тем в соответствии с положениями Закона № 4014, которыми, в частности, дополнен п. 152.3 ст. 152 Налогового кодекса, декларация № 1683 дополнена новым приложением ОК, состоящим из двух разделов, а именно:

  • раздел I «Перелік доходів у розрізі контрагентівплатників єдиного податку»;
  • раздел 2 «Перелік витрат у розрізі контрагентівплатників єдиного податку».

Указанное приложение перечня доходов и расходов в разрезе контрагентов представляется в органы ГНС вместе с налоговой декларацией соответствующего отчетного периода.

Впервые декларацию № 1683 плательщики налога на прибыльбанковские учреждения будут представлять по итогам I квартала 2012 г.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00