Юридическая практика

Формирование налогового кредита по НДС по результатам осуществленных операций по импорту услуг

Суть дела. По мнению субъекта хозяйствования, органом ГНС безосновательно приняты обжалуемые налоговые уведомления-решения, поскольку у него имеются все подтверждающие документы об осуществлении хозяйственной деятельности, а значит, им не нарушены нормы действующего законодательства.

Решение суда. Львовский апелляционный административный суд при рассмотрении дела № 129225/12 по иску коммунального предприятия «Л» (далее — КП «Л») к органу ГНС об отмене налоговых уведомлений-решений, поддерживая позицию государственного налогового органа, отмечает следующее.

Суд первой инстанции установил, что между КП «Л» и нерезидентом «Т» был заключен контракт на реконструкцию дорог и трамвайных линий. В дальнейшем в контракт были внесены изменения в части замены подрядчика нерезидента «Т» на его постоянное представительство.

В соответствии с промежуточным платежным сертификатом представительство нерезидента «Т» выписало КП «Л» счет на авансовый платеж за выполнение работ по реконструкции дорог и трамвайных путей. Согласно платежному поручению КП «Л» последним перечислена на счет нерезидента «Т» часть денежных средств по авансовому платежу. Представительство же нерезидента «Т» в пользу КП «Л» выписало налоговую накладную на общую сумму денежных средств, подлежащую уплате по контракту, которую КП «Л» включило в реестр выданных и полученных налоговых накладных и в состав налогового кредита.

Согласно п. 180.2 ст. 180 Налогового кодекса лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не  зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

Дата возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг определена п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса.

База налогообложения по услугам, поставленным нерезидентом, исчисляется согласно п. 190.2 ст. 190 Налогового кодекса как договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенная таким образом стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (сменному) курсу Нацбанка Украины на дату возникновения налоговых обязательств, которой является дата первого из событий.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в день возникновения налоговых обязательств получатель услуг — плательщик НДС КП «Л» составил налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая включается в состав налоговых обязательств за соответствующий отчетный (налоговый) период по строке 7 декларации по НДС «послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України», однако налоговое обязательство по этой операции не задекларировал.

Абзацем вторым п. 187.8 ст. 187 Налогового кодекса определено, что датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, является дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

В соответствии с п. 198.2 ст. 198 этого Кодекса датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту считается дата события, произошедшего раньше:

  • дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;
  • дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

Для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается налоговая накладная, налоговые обязательства по которой включены в  налоговую декларацию предыдущего периода.

Налоговая накладная в соответствии с п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса составляется в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг.

Учитывая то, что КП «Л» осуществляло перечисление авансового платежа непосредственно в пользу нерезидента, представительство последнего безосновательно выписало КП «Л» налоговую накладную, которая в дальнейшем была включена им в состав налогового кредита.

Следует отметить, что датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины согласно п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего отчетного периода.

Таким образом, суд апелляционной инстанции установил, что в материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства уплаты КП «Л» полной суммы контракта, в том числе НДС, или оформления сторонами акта выполненных работ, что давало бы право субъекту хозяйствования на формирование налогового кредита.

Учитывая указанное, Львовский апелляционный административный суд по результатам рассмотрения апелляционной жалобы КП «Л» оставил ее без удовлетворения, а обжалуемое судебное решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении иска — без изменений.


Владислав РОЗМОШ, заместитель начальника ГНИ
в Шевченковском районе Главного управления Миндоходов в г. Киеве

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42