НДС

Обложение НДС операций по поставке услуг нерезидентами на таможенной территории Украины

К видам внешнеэкономической деятельности, осуществляемым в Украине субъектами этой деятельности, относятся, в частности, операции по предоставлению иностранными субъектами хозяйственной деятельности (то есть субъектами, имеющими постоянное местонахождение или постоянное место жительства за пределами Украины) субъектам внешнеэкономической деятельности Украины услуг, в том числе производственных, транспортно-экспедиционных, страховых, консультационных, маркетинговых, экспортных, посреднических, брокерских, агентских, консигнационных, управленческих, учетных, аудиторских, юридических, туристических и других, которые прямо и исключительно не запрещены законами Украины, и т. п.
Обложение НДС услуг, предоставленных нерезидентами на таможенной территории Украины, имеет ряд особенностей, которые рассмотрим в этом материале.


Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса операции по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со  ст. 186 этого Кодекса является объектом обложения НДС.

Вместе с тем следует отметить, что операции по предоставлению нерезидентами, осуществляющими деятельность на таможенной территории Украины, услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 Налогового кодекса определено за пределами таможенной территории Украины, не подпадают под объект обложения НДС, но такие операции должны быть подтверждены соответствующими документами (договором, соглашением, актом выполненных работ и т. п.).

При предоставлении нерезидентами услуг на таможенной территории Украины такие операции подпадают под действие норм Налогового кодекса, которыми регулируются вопросы обложения НДС.

В зависимости от того, являются стороны таких операций зарегистрированными плательщиками НДС или нет, существуют отличия в порядке обложения НДС этих операций.

В случае если поставщик услуг — нерезидент и получатель таких услуг являются плательщиками НДС или нерезидент является плательщиком НДС, а получатель не зарегистрирован плательщиком НДС, то порядок обложения НДС операций по предоставлению нерезидентами услуг на таможенной территории Украины осуществляется в общем порядке, установленном Налоговым кодексом, без каких-либо нюансов ни для одной из сторон. В таких случаях лицом, ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет, является нерезидент — плательщик НДС.

Если нерезидент, поставляющий услуги на таможенной территории Украины, и получатель таких услуг не зарегистрированы плательщиками НДС, то получатель услуг от нерезидента на таможенной территории Украины считается лицом, ответственным за начисление налоговых обязательств по НДС по операции по поставке таких услуг.

Такая операция осуществляется без выписки налоговой накладной. В этой ситуации получатель услуг должен заполнить утвержденное приказом № 1492 приложение к декларации по НДС «Розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України».

Что касается операций по поставке лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, лицу, зарегистрированному в качестве плательщика НДС, то ст. 208 Налогового кодекса установлены некоторые особенности их налогообложения, которые рассмотрим более подробно.

В соответствии с п. 208.5 указанной статьи получатель услуг в этом случае приравнивается к плательщику НДС для целей применения правил раздела V этого Кодекса относительно уплаты НДС, взыскания налогового долга и привлечения к ответственности за правонарушения в сфере налогообложения. А именно согласно п. 208.2 этой статьи получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет НДС по основной ставке налога (до 01.01.2014 г. ставка НДС соответствует 20%) на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 ст. 190 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с п. 190.2 указанной статьи для услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг по учету налогов и сборов, за исключением НДС, которые включаются в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу Нацбанка Украины на дату возникновения налоговых обязательств. При получении услуг от нерезидентов без их оплаты база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС.

При этом получатель услуг — плательщик НДС в порядке, определенном ст. 201 Налогового кодекса, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм НДС к налоговому кредиту в установленном порядке. Налоговая накладная составляется в одном экземпляре, остается и хранится у получателя услуг — плательщика НДС.

В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной проставляется соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины: 14 — «Виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента». В строке «Індивідуальний податковий номер продавця» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае если такие услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены в целях их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса, — условный ИНН «200000000000»; в строке «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» ставится ноль.

В соответствии с п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса при получении услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, у получателя таких услуг возникает право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту. Датой возникновения такого права для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего периода.

Датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, является дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

Получатель услуг, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, включает сумму начисленного налога в состав налоговых обязательств декларации по НДС за соответствующий отчетный период (п. 208.3 ст. 208 Налогового кодекса), форма которой утверждена приказом № 1342, которые отражаются лицом — плательщиком НДС в строке 7 раздела I этой декларации.

Суммы НДС, которые получатель услуг от нерезидента имеет право отнести к налоговому кредиту соответствующего отчетного периода, отражаются в разделе II декларации по НДС, а именно в случае, если услуги приобретены для осуществления операций, облагаемых налогом по основной и нулевой ставке, то они отражаются плательщиком НДС в строке 12.4 декларации по НДС.

Объем приобретенных от нерезидента услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в целях их использования в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога для осуществления операций, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 Налогового кодекса), и/или освобождены от налогообложения (ст. 197 подраздела 2 раздела XX этого Кодекса, международные договоры (соглашения)), и/или не облагаются налогом, отражается в строке 13.3 раздела II декларации по НДС.

В строке 15 раздела II декларации по НДС отражаются операции по приобретению (изготовлению, строительству, сооружению, созданию, ввозу) с НДС товаров/услуг и необоротных активов, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — в операциях, не являющихся объектом налогообложения, и/или освобождены от налогообложения, и/или не облагаются налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2 и 186.3 ст. 186 Налогового кодекса за пределами таможенной территории Украины).

Положения ст. 208 Налогового кодекса не распространяются на поставку лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, услуг по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укриття» в экологически безопасную систему, финансирование которых осуществляется за счет денежных средств международной технической помощи, предоставляемой на бесплатной и безвозвратной основе, в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития относительно деятельности Чернобыльского фонда «Укриття» в Украине и Соглашения о гранте (Проекта ядерной безопасности Чернобыльской АЭС) между Европейским банком реконструкции и развития как Распорядителем денежных средств, предоставленных согласно Гранту со Счета ядерной безопасности, Правительством Украины и Чернобыльской атомной электростанцией.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42