Другие налоги

Особенности регистрации и учета юридических лиц — нерезидентов

Основные термины

В соответствии с пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса нерезидентами являются:

  • иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) согласно законодательству Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
  • дипломатические представительства, консульские учреждения и иные официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
  • физические лица — нерезиденты Украины.

Постоянное представительство — постоянное место деятельности, через которое полностью или частично ведется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности (пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса):

  • место управления;
  • филиал;
  • офис;
  • фабрика;
  • мастерская;
  • установка или сооружение для разведки природных ресурсов;
  • шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов;
  • склад или помещение, используемые для доставки товаров.

В целях налогообложения термин «постоянное представительство» включает в себя:

  • строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект либо относящуюся к ним наблюдательную деятельность, если продолжительность работ, связанная с такой площадкой, объектом или деятельностью, превышает шесть месяцев;
  • предоставление услуг (кроме услуг по предоставлению персонала), в том числе консультационных, нерезидентом через сотрудников или другой персонал, нанятый им для таких целей, если такая деятельность осуществляется (в рамках одного проекта или проекта, связанного с ним) в Украине в течение периода или периодов, общая продолжительность которых составляет больше шести месяцев, в любом двенадцатимесячном периоде;
  • резидентов, уполномоченных действовать от имени исключительно такого нерезидента, что влечет за собой возникновение у этого нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договоры (контракты) от имени этого нерезидента; содержать (хранить) запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, со склада которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада временного хранения или таможенного лицензионного склада).

Постоянным представительством не является использование сооружений исключительно с целью хранения, демонстрации либо доставки товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту; хранения запасов товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью хранения или демонстрации; хранения запасов товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью переработки другим предприятием; содержания постоянного места деятельности исключительно с целью закупки товаров или изделий либо для сбора информации для нерезидента; направления в распоряжение лица физических лиц в рамках выполнения соглашений об услугах по предоставлению персонала; содержания постоянного места деятельности исключительно с целью проведения для нерезидента любой другой деятельности, имеющей подготовительный либо вспомогательный характер.

Постановка на учет обособленных подразделений иностранных компаний, организаций

Основанием для постановки на учет (внесения изменений, перерегистрации) обособленного подразделения иностранной компании, организации, в том числе постоянного представительства нерезидента, является надлежащая аккредитация (регистрация, легализация) такого подразделения на территории Украины согласно закону (п. 64.5 ст. 64 Налогового кодекса).

Документом об аккредитации (регистрации, легализации) обособленного подразделения иностранной компании, организации на территории Украины является:

  • свидетельство о регистрации представительства, выданное центральным органом исполнительной власти по вопросам экономической политики, — для представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности на территории Украины, на которых распространяется действие Закона № 959;
  • свидетельство о регистрации структурного центра общественной (неправительственной) организации зарубежного государства в Украине, выданное Государственной регистрационной службой Украины, — для филиалов, отделений, представительств и других структурных центров общественных (неправительственных) организаций зарубежных государств в Украине;
  • банковская лицензия — для филиалов иностранных банков;
  • согласованное, прошитое, заверенное на обороте оттиском печати секретариата Правления Нацбанка Украины положение о представительстве иностранного банка, титульная страница которого удостоверена подписью заместителя Председателя и оттиском печати Нацбанка Украины, — для представительств иностранных банков (в контролирующий орган представляется копия титульной страницы положения с предъявлением оригинала);
  • документ, выданный уполномоченным органом государственной власти Украины, удостоверяющий регистрацию, аккредитацию, создание, получение согласия, разрешения и т. п. на функционирование обособленного подразделения нерезидента на территории Украины, — для других обособленных подразделений нерезидентов.

После постановки на учет данные о поставленных на учет обособленных подразделениях иностранных компаний, организаций включаются в Реестр налогоплательщиков-нерезидентов.

Регистрация в органах Миндоходов Украины постоянных представительств нерезидентов

Нерезидент до начала хозяйственной деятельности на территории Украины через свое постоянное представительство обеспечивает постановку на учет (регистрацию плательщиком налога на прибыль) постоянного представительства в территориальном органе Миндоходов Украины по местонахождению постоянного представительства согласно разделу V Порядка № 1588.

Для постановки на учет постоянное представительство в течение 10 календарных дней со дня государственной регистрации (аккредитации, легализации) обязано подать в территориальный орган Миндоходов Украины:

  • заявление о регистрации постоянного представительства нерезидента в качестве плательщика налога на прибыль по форме № 1-РПП;
  • копию документа, подтверждающего присвоение кода по ЕГРПОУ;
  • копию документа о регистрации, легализации, аккредитации или удостоверении факта создания иным способом (пп. 5.2.1 п. 5.2 раздела V Порядка № 1588).

Постоянное представительство, начавшее хозяйственную деятельность до регистрации в территориальном органе Миндоходов Украины, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученная им прибыль считается скрытой от налогообложения.

С момента постановки на учет постоянное представительство нерезидента считается зарегистрированным в качестве плательщика налога на прибыль.

После постановки на учет постоянное представительство нерезидента включается в Реестр налогоплательщиков-нерезидентов с установлением признака плательщика налога на прибыль.

После регистрации органом Миндоходов Украины выдается (присылается) постоянному представительству нерезидента справка о постановке на учет по форме- № 4-ОПП, в которой после строки «(найменування та код органу державної податкової служби)» указывается «як постійне представництво нерезидента».

Документы, которые представляют в органы Миндоходов Украины обособленные подразделения нерезидента, не соответствующие понятию постоянного представительства нерезидента

Для постановки на учет обособленное подразделение нерезидента, не соответствующее понятию постоянного представительства нерезидента, обязано в 10-дневный срок после государственной регистрации (легализации, аккредитации или удостоверения факта создания иным способом) подать в территориальный орган Миндоходов Украины по своему местонахождению следующие документы:

  • заявление по форме № 1-ОПП;
  • копию документа, подтверждающего присвоение кода по ЕГРПОУ;
  • копию документа о регистрации, легализации, аккредитации или удостоверении факта создания иным способом (п. 4.2 раздела IV Порядка № 1588).

В частности, к таким обособленным подразделениям нерезидента относятся филиалы, отделения, представительства структурных центров общественных (неправительственных) организаций зарубежных государств в Украине, представительства иностранных банков.

Постановка на учет обособленного подразделения нерезидента не освобождает такое подразделение от обязанности регистрации в качестве плательщика налога на прибыль в порядке, определенном разделом V Порядка № 1588, если он начинает хозяйственную деятельность и соответствует определению постоянного представительства.

Документы, которые представляют в органы Миндоходов Украины нерезиденты — исполнители проектов (программ) международной технической помощи

Нерезидент — исполнитель проекта (программы) международной технической помощи, аккредитованный центральным органом исполнительной власти по вопросам экономической политики, для постановки на учет подает в соответствующий орган Миндоходов Украины по адресу исполнителя в Украине следующие документы:

  • письмо-обращение, в котором указаны наименование, местонахождение в Украине, телефон исполнителя, фамилия, имя, при наличии — отчество и регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, должность уполномоченного лица;
  • копию свидетельства об аккредитации исполнителя (юридического лица — нерезидента) проекта (программы) международной технической помощи (п. 4.8 раздела IV Порядка № 1588).

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42