НДФЛ

Право плательщика на налоговую скидку за пользование ипотечным жилищным кредитом, полученным на приобретение квартиры

Положениями Налогового кодекса предусмотрено, что плательщики налога могут путем начисления налоговой скидки уменьшить свой общий годовой налогооблагаемый доход, если в течение отчетного налогового года уплачивали финансовым учреждениям проценты за ипотечный жилищный кредит. Рассмотрим право плательщика на налоговую скидку за пользование ипотечным жилищным кредитом, полученным на приобретение квартиры.


В соответствии с пп. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, — это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных этим Кодексом.

Налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, а также резиденту — физическому лицу, которое по своим религиозным убеждениям отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налога и официально уведомило об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеет соответствующую отметку в паспорте (пп. 166.4.1 п. 166.4 ст. 166 Налогового кодекса).

Согласно пп. 166.3.1 п. 166.3 этой статьи плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде части суммы процентов, уплаченных таким плательщиком налога за пользование ипотечным жилищным кредитом, которая определяется в соответствии со ст. 175 этого Кодекса.

Пунктом 175.1 ст. 175 Налогового кодекса установлено, что плательщик налогарезидент имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным заемщику в национальной или иностранной валюте, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года.

При уплате процентов по ипотечному жилищному кредиту в иностранной валюте сумма платежей по таким процентам, осуществленных в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Нацбанка Украины, действующему на день уплаты таких процентов.

Такое право возникает в случае, если за счет ипотечного жилищного кредита строится или покупается жилой дом (квартира, комната), определенный плательщиком налога как основное место его проживания, в частности в соответствии с отметкой в паспорте о регистрации по местонахождению такого жилья.

Согласно пунктам 175.2 и 175.3 ст. 175 Налогового кодекса в случае, если дом (квартира, комната) покупается за счет ипотечного жилищного кредита, часть суммы процентов, которая включается в налоговую скидку плательщика налога — заемщика ипотечного жилищного кредита, равна произведению суммы процентов, фактически уплаченных плательщиком налога в течение отчетного налогового года в счет его погашения, и коэффициента, который учитывает минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки, рассчитанного по следующей формуле:

К = МП / ФП,

где К — коэффициент;

МП — минимальная общая площадь жилья, которая равна 100 м2;

ФП — фактическая общая площадь жилья, которое строится (приобретается) плательщиком налога за счет ипотечного кредита.

В случае если этот коэффициент больше единицы, в налоговую скидку включается сумма фактически уплаченных процентов по ипотечному кредиту без применения такого коэффициента, то есть если жилье, приобретенное за счет ипотечного жилищного кредита, не превышает 100 м2, то плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку сумму всех уплаченных процентов.

При этом следует отметить, что согласно п. 175.4 ст. 175 Налогового кодекса право на включение в налоговую скидку суммы, рассчитанной в соответствии с этой статьей, предоставляется плательщику налога по одному ипотечному кредиту на протяжении 10 последовательных календарных лет начиная с года, в котором:

  • объект жилищной ипотеки приобретается;
  • построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность плательщика налога и начинает использоваться как основное место жительства.

В случае если ипотечный жилищный кредит имеет срок погашения больше 10 календарных лет, право на включение части суммы процентов в налоговую скидку по новому ипотечному жилищному кредиту возникает у плательщика налога после полного погашения основной суммы и процентов предыдущего ипотечного жилищного кредита.

В соответствии с п. 175.5 ст. 175 Налогового кодекса в случае, если сумма полученного физическим лицом ипотечного жилищного кредита превышает сумму, израсходованную на приобретение (строительство) предмета ипотеки, в состав расходов включается сумма процентов, уплаченная за пользование ипотечным кредитом в части, израсходованной по целевому назначению.

Для использования права на получение налоговой скидки по результатам отчетного налогового года и включения фактически понесенных расходов, определенных пп. 166.3.1 п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса, плательщик налога представляет годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах (далее — налоговая декларация) включительно до 31 декабря года, следующего за годом, в котором понесены такие расходы.

Вместе с тем при представлении налоговой декларации плательщик налога для подтверждения фактически осуществленных в течение отчетного налогового года расходов, в частности учета части суммы процентов по ипотечному кредиту, подтверждает понесенные расходы соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующих продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя), в которых в том числе должны четко указываться сумма уплаченных процентов за пользование ипотечным кредитом и фамилия, имя, отчество именно плательщика налога как плательщика этих процентов.

При этом оригиналы таких документов не направляются контролирующему органу, но подлежат хранению плательщиком налогов в течение срока давности, установленного Налоговым кодексом. Вместе с тем согласно п. 176.1 ст. 176 этого Кодекса по требованию контролирующего органа и в пределах его полномочий, определенных законодательством, плательщики налога обязаны предъявлять документы и предоставлять сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в налоговой декларации по этому налогу. 

«Горячие линии»

Дата: 2 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42