Податок на прибуток

Утверждена новая форма Налоговой декларации по налогу на прибыль страховщика

Приказом № 1397 утверждена новая форма Налоговой декларации по налогу на прибыль страховщика (далее — декларация № 1397). Этот документ долго ждали страховщики, надеясь, что введение Налогового кодекса позволит им после переходного периода (отчетного 2011 г.) перейти с 2012 г. на общую систему налогообложения прибыли.

Однако Закон № 4057 продлил переходный период для страховщиков до 31.12.2012 г. с налогообложением страховой деятельности по ставке в размере 3% налога с премий без возможности уменьшения дохода от страховой деятельности на перестраховочные платежи.

Разумеется, сохранение трехпроцентного налога не уменьшит налоговые поступления в бюджет от страховщиков, однако и не увеличит поступления от другого бизнеса, ведь согласно Налоговому кодексу расходы по страхованию финансовых рисков разрешено включать в состав налоговых расходов предприятий-страхователей.

Несмотря на принятые изменения в налоговом законодательстве налогоплательщикам-страховщикам необходимо ознакомиться с новой декларацией, поскольку ныне действующая Налоговая декларация по налогу на доходы (прибыль) страховщика  — декларация № 97, предназначенная для отчетности перед налоговыми органами за отчетный 2011 г., имеет две особые строки — 31 и 32, в которых во исполнение п. 8 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса расчетно отражается годовая сумма прибыли от страховой деятельности (кроме выполнения договоров по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в рамках негосударственного пенсионного обеспечения) и отдельно (ежеквартально) — прибыль, полученная от деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, которая облагается налогом по ставке 0%.

Таким образом, с целью проведения сравнительного анализа действующего и нового порядка налогообложения по разным системам страховщики, осуществляющие деятельность по рисковым видам страхования или страхованию жизни другому, нежели долгосрочное, должны по результатам отчетного 2011 г. задекларировать сумму прибыли от страховой деятельности в строке 31 или отразить сумму убытка.

Поэтому целесообразно уделить внимание некоторым основным показателям в декларации № 1397, ведь положения Налогового кодекса не предусматривают разработки центральным органом ГНС порядка составления каких-либо налоговых деклараций.

Так, декларация № 1397 имеет 10 приложений, из которых три связаны со страховыми операциями, а другие идентичны приложениям к базовой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом № 1213.

В части І декларации № 1397 плательщиками декларируется общая сумма доходов, включающая доходы от операционной деятельности страховщика, другие операционные доходы от страховой деятельности и другие доходы от деятельности, не связанной со страхованием. В приложении ДС «Розрахунок доходів страховика» перечислены все показатели, предусмотренные в соответствии с пп. 156.1.1 п. 156.1 ст. 156 и п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса.

В части ІІ декларации № 1397 декларируется общая сумма расходов, состоящая из расходов, начисленных при осуществлении страховой деятельности, и других расходов страховщика. В приложении ВС «Розрахунок витрат страховика» перечислены расходные показатели, определенные пп. 156.1.2 п. 156.1 ст. 156, а также нормами статей 138 и 140 Налогового кодекса.

Отметим, что расходы страховщика от осуществления деятельности по другим договорам страхования жизни отражаются в этом приложении с учетом удельного веса дохода страховщика от осуществления деятельности по договорам страхования жизни другим, нежели долгосрочное страхование жизни и пенсионное страхование в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, и других доходов в общем доходе такого страховщика.

Кроме того, положительным моментом является исключение из этого приложения требования детальной расшифровки сумм и названий других расходов плательщика налога.

Также следует обратить внимание на основную расходную позицию — это отчисления в страховые резервы. Если в проекте указанной декларации (до ее регистрации  Минюстом Украины) были предусмотрены строки с расшифровкой видов страховых резервов (незаработанных премий, других технических резервов, резервов страхования жизни) в расходной и доходной частях, то, к сожалению, на сегодня оставалась единственная позиция в расходной и доходной частях декларации № 1397 по страховым резервам. Это — увеличение (уменьшение) страховых резервов по сравнению со сформированными на конец предыдущего отчетного (налогового) периода с учетом изменения доли перестраховщиков.

И последнее касается нерезидентов. В приложении ПН «Звіт про виплачені нерезидентам доходита утриманийз них податок» из перечня доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины исключен показатель «внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України», что является положительным моментом, поскольку налоговые правила относительно нормы абзаца «и» п. 160.1 ст. 160 Налогового кодекса изменились в пользу плательщиков.

Кроме того, с целью контроля за применением нормы п. 160.6 ст. 160 этого Кодекса относительно рейтингового налога в декларации № 1397 сохранено приложение РН «Інформація про суми страхових платежівна  користь нерезидентів, рейтинг фінансової надійностіяких відповідає установленим вимогам, за договорами страхування (перестрахування) ризиків» с целью предоставления страховщиками информации о суммах страховых платежей в рамках договоров страхования (перестрахования) рисков, рейтинг финансовой надежности которых соответствует установленным требованиям, а приложение СВ «Інформація про суми страхових выплат (страхових відшкодувань) з обов'язкових видів страхування» с целью упрощения налоговой отчетности (уменьшения количества приложений) исключено.

Порядок исправления ошибок в декларации не изменился.

Следует отметить, что на 2012 г. ГНС Украины  совместно с Минфином Украины разрабатывает проект новой декларации, поскольку декларацию № 97 предусматривалось ввести только на 2011 г., о чем указано в поле 2 ее заглавной части. К тому же необходимо учесть изменения, внесенные Законом № 4057 в п. 8 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса. Эти изменения коснулись расширения базы налогообложения за счет доходов, полученных страховщиком-цедентом в отчетном периоде от перестраховщиков по договорам перестрахования, уменьшенных на сумму осуществленных страховщиком-цедентом страховых выплат (страхового возмещения) в части (в пределах долей), в которой перестраховщик несет ответственность согласно заключенным со страховщиком-цедентом договорам перестрахования.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00