Єдиный налог

Упрощенная система налогообложения для физических лиц

Нормами Налогового кодекса для частных предпринимателей предусмотрены общая и упрощенная системы налогообложения.

Существенным преимуществом для избрания предпринимателем упрощенной системы налогообложения является то, что эта система заменяет уплату отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса, уплатой единого налога в порядке и на условиях, определенных главой 1 раздела ХІV этого Кодекса, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

Кроме того, в соответствии с п. 296.10 ст. 296 Налогового кодекса и п. 6 ст. 9 Закона об РРО плательщики единого налога освобождены от применения РРО и расчетных книжек в отличие от предпринимателей, избиравших общую систему налогообложения, где РРО используется на общих основаниях.

Рассмотрим основные требования относительно применения предпринимателями упрощенной системы налогообложения, особенности начисления и уплаты единого налога, порядка ведения учета и составления отчетности, а также отказа от применения упрощенной системы налогообложения.

Первый шаг избрания упрощенной системы налогообложения — подача заявления

Для избрания упрощенной системы налогообложения субъект хозяйственной деятельности подает в контролирующий орган заявление одним из следующих способов:

  • лично или уполномоченным на это лицом;
  • отправляет по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
  • средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

В течение 10 календарных дней со дня подачи заявления контролирующий орган выдает бесплатно свидетельство плательщика единого налога (далее — Свидетельство) или письменный мотивированный отказ, который может быть обжалован субъектом хозяйствования в установленном порядке.

Когда физическое лицо будет считаться плательщиком единого налога

В соответствии с пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса зарегистрированные в установленном порядке физические лица — предприниматели, представившие до истечения месяца, в котором состоялась государственная регистрация, заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй группы, считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано Свидетельство.

Зарегистрированные в установленном законом порядке субъекты хозяйствования (новосозданные), подавшие в течение 10 дней со дня государственной регистрации заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей — пятой групп, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации.

Кроме того, субъект хозяйствования, создаваемый в результате реорганизации (кроме преобразования) какого-либо плательщика налога, который имеет непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, может быть зарегистрирован в качестве плательщика единого налога (путем подачи заявления не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала) с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлено погашение таких налоговых обязательств или налогового долга.

Избрание группы плательщика единого налога

Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, подразделяются на группы. Предприниматели самостоятельно избирают ту или иную группу, согласно требованиям которой соответствуют совокупности критериев, установленных главой 1 раздела ХІV Налогового кодекса.

Отметим, что согласно п. 299.9 ст. 299 Налогового кодекса несоответствие критериям, установленным для плательщиков единого налога, является одним из оснований для принятия контролирующим органом решения об отказе в выдаче Свидетельства.

Указанные критерии приведены в таблице.

Показатель

Группа плательщиков единого налога

Первая группа

Вторая группа

Третья группа

Пятая группа

Количество наемных работников

Без наемных работников

10 человек

20 человек

Не ограничено

Уплата налога за использование наемного труда

Отсутствует

Объем выручки

150 000 грн.

1 000 000 грн.

3 000 000 грн.

20 000 000 грн.

Ставка налога

От 1 до 10% минимальной заработной платы

От 2 до 20% минимальной заработной платы

3 или 5% объемов дохода

5 или 7% объемов дохода

Виды деятельности

Розничная продажа на рынках и предоставление бытовых услуг* населению (кроме запрещенных п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса)

Хозяйственная деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых*, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства (кроме посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества; осуществление деятельности по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней; запрещенных п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса)

Кроме запрещенных п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса

Ведение учета

Книга учета доходов

Книга учета доходов или Книга учета доходов и расходов

Отчетность

Один раз в год

Ежеквартально

Подача заявления о применении упрощенной системы

Один раз при переходе на упрощенную систему

Срок действия Свидетельства

Бессрочно

Срок уплаты

Авансом до 20 числа текущего месяца.

Можно осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не больше чем до конца текущего отчетного года

В течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за отчетный квартал

Возможность регистрации плательщиком НДС

Отсутствует

Отсутствует

По желанию плательщика

По желанию плательщика

Возможность не уплачивать налог за период отпуска и больничного

По заявлению плательщика

По заявлению плательщика (при условии отсутствия наемных работников)

Отсутствует

*Перечень бытовых услуг приведен в п. 291.7 ст. 291 Налогового кодекса.

 

Ограничения на применение упрощенной системы

Кроме объема годового дохода и численности наемных работников существуют и другие ограничения на право применения упрощенной системы налогообложения.

В частности, упрощенная система налогообложения не распространяется на физических лицпредпринимателей, которые осуществляют:

  • деятельность по организации, проведению азартных игр;
  • обмен иностранной валюты;
  • производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях объемом до 20 л и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
  • добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
  • добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
  • деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом о страховании, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III Налогового кодекса;
  • деятельность по управлению предприятиями;
  • деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);
  • деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
  • деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;
  • технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита;
  • деятельность по предоставлению в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилых помещений и/или их частей, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилых помещений (построек, зданий) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 м2.

Не могут быть плательщиками единого налога:

  • страховые брокеры;
  • физические лица — нерезиденты;
  • субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Ведение учета

Плательщики единого налога первой и второй групп, а также плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов, в которой ежедневно по итогам рабочего дня отражают полученные доходы, в частности денежные средства, поступившие на текущий счет плательщика налога и/или полученные наличными, сумму задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги).

Плательщики единого налога третьей группы, явля-ющиеся плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой ежедневно по итогам рабочего дня отражают полученные доходы и понесенные расходы, в частности оплаченные приобретенные товары (работы, услуги), выплаченную заработную плату, уплаченный единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование и т. п.

Данные книг используются вышеуказанными плательщиками для заполнения налоговой декларации.

По истечении каждого месяца, квартала и года выводится суммарный итог за соответствующий период.

При необходимости регистрации новой Книги учета в течение налогового (отчетного) периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у плательщика налога и хранится им в течение трех лет после внесения последней записи.

Отражение в налоговой декларации возвращенного аванса при расторжении договора с покупателем товаров (работ, услуг)

В состав дохода, определенного п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса, не включаются, в частности, суммы денежных средств (аванс, предоплата), возвращаемых покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаемых плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денежных средств.

Сумма возвращенных денежных средств за товар (работы, услуги) и/или предоплаты отражаются в графе 3 Книги учета доходов, показатель которой учитывается при определении откорректированной суммы дохода за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги (графа 4 Книги) и общей суммы дохода (графа 7 Книги).

Если возврат денежных средств осуществляется в иностранной валюте, то сумма, которая отражается в графе 3 Книги, определяется в гривнях по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины на дату получения такого дохода (аванса, предоплаты).

В Книге учета доходов и расходов в аналогичном порядке отражается сумма возвращенных денежных средств за товар (работы, услуги) и/или предоплаты без НДС.

Данные Книги учета доходов (учета доходов и расходов) используются плательщиком налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога, то есть общая сумма дохода от ведения деятельности, определенная с учетом суммы возвращенных денежных средств за товар (работы, услуги) и/или предоплаты, переносится в соответству-ющую строку налоговой декларации.

Что является доходом плательщика единого налога

В соответствии с пп. 292.1.1 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса доходом физического лицапредпринимателяплательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличными и/или по безналичному расчету), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

В сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусматривается денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком.

В сумму дохода плательщика единого налога третьей и пятой групп, который является плательщиком НДС, за отчетный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Рассмотрим некоторые особенности определения дохода.

Банком возвращены денежные средства с депозитного счета

Являются ли доходом плательщика единого налога денежные средства, возвращенные банком с депозитного счета такого предпринимателя на его текущий счет после истечения депозитного договора?

Денежные средства, возвращенные банком с депозитного счета физического лицапредпринимателя на его текущий счет после истечения депозитного договора, не являются доходом физического лицапредпринимателяплательщика единого налога, если указанные денежные средства были положены после включения в доход такого предпринимателя в период их получения.

Сумма денежных средств ошибочно зачислена на расчетный счет

Включается ли плательщиком единого налога в доход сумма денежных средств, ошибочно зачисленных на его расчетный счет и возвращенных в течение отчетного периода (последующих периодов)?

В соответствии с п. 292.6 ст. 292 Налогового кодекса датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличными или по безналичному расчету) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

Суммы денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога, не отнесены к перечню денежных средств, которые не включаются в состав дохода плательщиков единого налога.

Согласно ст. 1 Закона № 2346 ошибочный перевод — движение определенной суммы денежных средств, вследствие которого по вине банка или другого субъекта перевода происходит ее списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя либо выдача ему этой суммы наличными.

Таким образом, если зачисление и возврат денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет физического лицапредпринимателяплательщика единого налога, произошли в одном отчетном периоде (при условии наличия письменного объяснения учреждения банка или другого субъекта хозяйствования об ошибочном зачислении денежных средств), такие средства не включаются в доход плательщика единого налога.

В случае если возврат ошибочно зачисленных денежных средств на расчетный счет состоялся в следующем отчетном периоде, то такое физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога должно учесть их в составе дохода. При этом физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога может осуществить перерасчет дохода в отчетном периоде, в котором состоялся их возврат, только при условии наличия документов, подтверждающих ошибочное зачисление денежных средств, в частности письменного объяснения учреждения банка или другого субъекта хозяйствования об ошибочном зачислении денежных средств.

От продажи товара получены наличные

Включается ли повторно в доход предпринимателя сумма дохода, полученная наличными от продажи товаров и отраженная в Книге учета доходов, при внесении ее на расчетный счет?

Плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов путем ежедневного (по итогам рабочего дня) отражения полученных доходов.

Таким образом, если физическое лицопредприниматель полученные суммы дохода от продажи товаров в виде наличных отразило в Книге учета доходов и вносит в согласованном с банком порядке наличные на свой расчетный счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, то вторично эта сумма не отражается в Книге, которую ведут плательщики единого налога.

Сумма денежных средств перечислена с одного расчетного счета на другой

Включается ли в доход плательщика единого налога сумма денежных средств, полученная от продажи товаров (работ, услуг), которая перечислена с одного расчетного счета на другой, открытые для осуществления предпринимательской деятельности?

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику в денежной (наличными или по безналичному ра-счету) форме, дата подписания плательщиком акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Для плательщика единого налога третьей и пятой групп, который является плательщиком НДС, датой получения дохода является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В соответствии с положениями приказа № 1183 физическое лицо — предприниматель имеет право свободно пользоваться денежными средствами с расчетного счета, открытого для осуществления предпринимательской деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством.

Таким образом, плательщик единого налога включает в доход сумму денежных средств, полученную от продажи товаров (работ, услуг), в день ее получения на ра-счетный счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности. Денежные средства, которые уже были включены в доход, переведены на другой ра-счетный счет, также открытый для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежат повторному обложению единым налогом.

Использование платежных терминалов

Какая сумма считается доходом плательщика единого налога в случае использования платежных терминалов при осуществлении расчетов: общая сумма расчетов или сумма, поступившая на расчетный счет за вычетом комиссии банка?

Учитывая положение ст. 292 Налогового кодекса, в случае использования платежных терминалов при осуществлении расчетов за товары (услуги) доходом плательщика единого налога считается вся сумма, поступившая на расчетный счет.

Налогообложение пособия по временной нетрудоспособности

Включается ли в доход плательщика единого налога сумма денежных средств, полученная от Фонда социального страхования на случай временной утраты трудоспособности за период нахождения на больничном?

В соответствии с пп. 4 п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса в состав дохода плательщика единого налога не включаются суммы денежных средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда Украины и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.

Согласно части третьей ст. 4 Закона № 2240 лица, застрахованные на добровольных началах в Фонде социального страхования по временной утрате трудоспособности, и физические лица (предприниматели, уплачивающие единый налог (кроме лиц, находившихся в страховых случаях, предусмотренных этим Законом, или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста)), имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги по этому Закону при условии уплаты страховых взносов (установленного размера единого налога) не меньше полных 6 календарных месяцев в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением страхового случая.

Пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), при наступлении у него одного из страховых случаев, в частности временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве (п. 1 части первой ст. 35 Закона № 2240).

Таким образом, доход, полученный в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы, является доходом именно физического лица, так как получателем заработной платы всегда является физическое лицо независимо от вида деятельности, которым оно занимается.

Учитывая то, что пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю дохода, то сумма полученного пособия не включается в состав дохода физического лицапредпринимателяплательщика единого налога, а облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Начисление и уплата единого налога

Порядок начисления и уплаты единого налога рассмотрим в отношении каждой группы.

Плательщики единого налога первой и второй групп

Для этих плательщиков ставки налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами в фиксированных размерах:

  • для плательщиков единого налога первой группы — в пределах от 1 до 10% размера минимальной заработной платы;
  • для плательщиков единого налога второй группы — в пределах от 2 до 20% размера минимальной заработной платы.

Кроме того, отдельные доходы облагаются налогом по ставке, установленной в размере 15%. К таким доходам относятся:

  • суммы превышения предельного объема дохода, определенного для плательщика налога соответствующей группы;
  • доход, полученный от ведения деятельности, не указанной в Свидетельстве;
  • доход, полученный при применении другого способа расчета, нежели указано в главе 1 раздела ХІV Налогового кодекса;
  • доход, полученный от осуществления видов деятельности, не дающих право применять упрощенную систему налогообложения.

Единый налог уплачивается путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

Вместе с тем можно осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не больше чем до конца текущего отчетного года.

Плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она продолжается 30 календарных дней и больше. Для того чтобы иметь возможность воспользоваться таким правом, указанным плательщикам необходимо в соответствии с пп. 298.3.2 п. 298.3 ст. 298 Налогового кодекса подать заявление в произвольной форме, указав в нем информацию о периоде ежегодного отпуска, в случае болезни — обязательно приложить копию листка нетрудоспособности.

При этом согласно п. 295.6 ст. 295 Налогового кодекса авансовые взносы по единому налогу за такие периоды зачисляются в счет будущих платежей по заявлению налогоплательщика.

Плательщики единого налога третьей и пятой групп

Объектом налогообложения плательщиков единого налога третьей и пятой групп является полученный за налоговый (отчетный) период (то есть календарный квартал) доход.

Для плательщиков единого налога третьей группы устанавливается ставка единого налога в размере:

  • 3% дохода — при уплате НДС;
  • 5% дохода — в случае включения НДС в состав единого налога.

Для плательщиков пятой группы — ставка в размере:

  • 5% дохода — при уплате НДС;
  • 7% дохода — в случае включения НДС в состав единого налога.

Для физических лиц — предпринимателей, осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, ставка единого налога устанавливается в размере 5 или 7%.

Кроме того, отдельные доходы облагаются налогом по ставке, установленной в размере 15%. К таким доходам относятся:

  • суммы превышения предельного объема дохода, определенного для плательщика налога соответствующей группы;
  • доход, полученный при применении другого способа расчетов, нежели указано в главе 1 раздела ХІV Налогового кодекса;
  • доход, полученный от осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения.

Уплачивается единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Представление отчетности

По итогам отчетного периода плательщики единого налога представляют в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (далее — налоговая декларация) по месту налогового адреса.

Формой налоговой декларации, утвержденной приказом № 1688, предусмотрено заполнение соответствующих разделов в зависимости от группы плательщика единого налога, а также разделов, заполняемых всеми плательщиками.

Плательщики единого налога первой и второй групп представляют налоговую декларацию в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года и отражают в ней объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса.

Такая налоговая декларация представляется, если плательщик единого налога не допустил превышения в течение года объема дохода, определенного в п. 291.4 ст. 291 этого Кодекса, и/или самостоятельно не перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй, третьей или пятой группы.

В случае если допущено превышение или принято решение о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй, третьей или пятой группы, указанные плательщики представляют в контролирующий орган налоговую декларацию в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

При этом в налоговой декларации отдельно отражаются объемы дохода, обложенного налогом по ставкам, определенным для плательщиков единого налога первой и второй групп, по ставке 15%, по новой ставке единого налога, избранной согласно условиям, определенным в главе 1 раздела ХІV Налогового кодекса, а также авансовые взносы, установленные п. 295.1 ст. 295 этого Кодекса.

Плательщики единого налога третьей и пятой групп представляют в контролирующий орган налоговую декларацию в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).

Кроме того, в соответствии с п. 296.8 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога для получения справки о доходах имеют право представить в контролирующий орган налоговую декларацию за другой, нежели квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период, что не освобождает такого плательщика налога от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.

Такую налоговую декларацию составляют с учетом норм пунктов 296.5 и 296.6 этой статьи, и она не является основанием для начисления и/или уплаты налогового обязательства.

Исправление самостоятельно выявленных ошибок в налоговой декларации

Порядок самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее представленной плательщиком налога налоговой декларации, определен ст. 50 Налогового кодекса.

В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса) плательщик налога самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан отправить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Плательщик налога имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указаны им в составе налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявлены.

Плательщик налога, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 Налогового кодекса, обязан:

  • либо отправить уточняющий расчет и уплатить суммы недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
  • либо отразить сумму недоплаты в составе налоговой декларации по этому налогу, которую представляет за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Плательщик единого налога может представлять налоговую декларацию как отчетную, отчетную новую, так и уточняющую (соответствующие отметки делаются в поле 1 «Тип податкової декларації» раздела І «Загальні відомості» декларации). При этом в поле 2 раздела І «Загальні відомості» декларации следует указать отчетный (налоговый) период, за который представляется отчетная (отчетная новая) декларация или отчетный (налоговый) период, за который представляется уточняющая декларация.

Если исправление ошибок за прошедшие отчетные периоды осуществляется в составе отчетной (отчетной новой) декларации, то плательщик единого налога в зависимости от избранной группы указывает правильные значения показателей хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период, за который представляет декларацию, в соответствующих разделах декларации — со ІІ по V, и определяет:

  • исправленные налоговые обязательства по единому налогу за отчетный (налоговый) период — в разделе VІ декларации (строки 21 — 29);
  • сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по единому налогу в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за прошедшие периоды, сумму пени и штрафа (в размере 5% суммы увеличения) — в разделе VІІ декларации (строки 30 — 35).

Если исправление проводится в уточняющей декларации, то физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога в зависимости от избранной группы указывает правильные показатели хозяйственной деятельности за уточняемый отчетный (налоговый) период в соответствующих разделах декларации — со ІІ по V, и определяет:

  • налоговое обязательство за уточняемый отчетный (налоговый) период — в разделе V декларации (стро-ки 21 — 29);
  • сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по единому налогу в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, сумму пени и штрафа (в размере 3% суммы увеличения) — в разделе VІІ декларации (строки 30 — 35).

Отказ от упрощенной системы налогообложения: подача заявления и уплата единого налога

Для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в контролирующий орган заявление. В заявление, в частности, включаются сведения (при наличии) о дате (периоде) прекращения плательщиком единого налога ведения хозяйственной деятельности.

Пунктом 294.6 ст. 294 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором подано в контролирующий орган заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением ведения хозяйственной деятельности.

Согласно п. 295.8 ст. 295 указанного Кодекса в случае прекращения плательщиком единого налога ведения хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в контролирующий орган подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением ведения хозяйственной деятельности.

Таким образом, при принятии решения о прекращении предпринимательской деятельности плательщик единого налога подает заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем такой плательщик не уплачивает единый налог с периода, следующего за периодом, в котором в контролирующий орган подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с государственной регистрацией прекращения хозяйственной деятельности.

 

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42