Упрощенная система налогообложения и НДС

Плательщики единого налога и НДС

Согласно пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса для целей обложения НДС под лицом следует понимать юридическое лицо, созданное в соответствии с законом в какой-либо организационно-правовой форме, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, или физическое лицо — предпринимателя, которое:

• либо является плательщиком налогов и сборов, установленных этим Кодексом, кроме единого налога;
• либо является плательщиком единого налога по ставке, предусматривающей уплату НДС;
• либо является плательщиком единого налога по ставке, предусматривающей включение НДС в состав единого налога, и добровольно переходит в установленном этим Кодексом порядке на уплату единого налога по ставке, предусматривающей уплату НДС.

В соответствии с п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, избравшими ставку единого налога 3% (плательщики единого налога третьей и четвертой групп при уплате НДС) или 5% (плательщики единого налога пятой и шестой групп при уплате НДС).

Следовательно, упрощенная система налогообложения предусматривает возможность субъектам хозяйствования в отдельных случаях одновременно быть плательщиками НДС и единого налога.

Отметим, что на плательщиков единого налога не распространяется норма п. 181.1 ст. 181 Налогового кодекса относительно обязательной регистрации в качестве плательщика НДС в контролирующем органе по своему местонахождению (месту жительства) (с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 этого Кодекса относительно порядка регистрации плательщиков НДС) в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 000 грн. (без учета НДС).

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины налоги и сборы и таможенные платежи уплачиваются плательщиком единого налога на общих основаниях в соответствии с  законом (п. 297.2 ст. 297 Налогового кодекса).

Отчетные (налоговые) периоды

Пунктом 202.2 ст. 202 Налогового кодекса установлено, что плательщики НДС, уплачивающие единый налог, могут выбрать квартальный налоговый период.

Заявление о выборе квартального налогового периода подается контролирующему органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.

В случае если плательщик НДС, применявший упрощенную систему налогообложения, переходит на уплату других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, такой плательщик обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период начиная с первого месяца перехода на уплату других налогов и сборов, установленных этим Кодексом, который указывается в соответствующей налоговой декларации по результатам такого месяца.

Порядок регистрации субъектов упрощенной системы налогообложения плательщиками НДС

При избрании или переходе на упрощенную систему налогообложения, изменении ставки единого налога или отказе от упрощенной системы налогообложения лицо регистрируется плательщиком НДС в порядке, определенном Налоговым кодексом, и по общим правилам, установленным Положением № 1394. Регистрация таких лиц осуществляется не раньше даты изменения системы налогообложения.

Прежде всего для регистрации плательщиком НДС лицо должно состоять на учете в контролирующем органе по местонахождению или месту жительства в соответствии с Порядком № 979.

Регистрационное заявление в вышеуказанных случаях подается с учетом следующих особенностей:

• при переходе лиц с упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты НДС, на уплату других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, в случаях, определенных главой 1 раздела XIV этого Кодекса, регистрационное заявление подается:
• не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, если такие лица соответствуют требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 этого Кодекса (достижение объема операций предела 300 000 грн.), при которых регистрация плательщиками НДС является обязательной;
• не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных, если такие лица соответствуют требованиям, определенным п. 182.1 ст. 182 Налогового кодекса (добровольная регистрация), и считают целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС (п. 183.4 ст. 183 Налогового кодекса);
• плательщик единого налога третьей или четвертой группы, применяющий ставку единого налога в размере 5% (без уплаты НДС), а также плательщик единого налога пятой или шестой группы, применяющий ставку единого налога в размере 7% (кроме плательщика единого налога, соответствующего абзацу восьмому п. 293.3 ст. 293 этого Кодекса), при добровольном изменении ставки единого налога в соответствии с пп. «б» пп. 4 п. 293.8 ст. 293 Налогового кодекса подает регистрационное заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога в размере 3 или 5% (с уплатой НДС). При соответствии таких плательщиков единого налога требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 или п. 182.1 ст. 182 Налогового кодекса, регистрация их плательщиками НДС действует с первого числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога в размере 3 или 5%;
• лицо, не зарегистрированное плательщиком НДС и не находящееся на упрощенной системе налогообложения, при желании перейти на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога в размере 3% или 5% (с уплатой НДС) в обязательном порядке подает регистрационное заявление и должно одновременно соответствовать требованиям:
• установленным для плательщиков единого налога третьей — шестой групп (кроме плательщика единого налога, соответствующего абзацу восьмому п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса);
• определенным п. 181.1 ст. 181 или п. 182.1 ст. 182 этого Кодекса (обязательная или добровольная регистрация).

При этом регистрационное заявление подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо желает перейти на уплату единого налога по ставке 3 или 5%. Если налоговым органом принято решение об отказе в регистрации лица плательщиком НДС, такое лицо отказывается от применения упрощенной системы налогообложения или избирает ставку единого налога в размере 5 или 7% (без уплаты НДС);

• если плательщики единого налога первой группы в календарном квартале или плательщики единого налога второй группы в налоговом (отчетном) квартале превысили объем дохода, определенный для таких плательщиков п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса, и одновременно соответствуют требованиям, установленным для плательщиков единого налога третьей или пятой группы и определенным п. 181.1 ст. 181 или п. 182.1 ст. 182 этого Кодекса, такие плательщики могут перейти на применение ставки единого налога в размере 3 или 5% с уплатой НДС. Если плательщики единого налога третьей или четвертой группы в налоговом (отчетном) периоде превысили объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса, и одновременно соответствуют требованиям, установленным для плательщиков единого налога пятой или шестой группы и определенным п. 181.1 ст. 181 или п. 182.1 ст. 182 этого Кодекса, такие плательщики могут перейти на применение ставки единого налога в размере 5% с уплатой НДС. В этом случае регистрационное заявление пода-ется одновременно с заявлением о переходе на применение ставки единого налога в размере 3 или 5% не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. В случае отказа в регистрации плательщиком НДС такие плательщики единого налога переходят на применение ставки единого налога в размере 5 или 7% дохода либо отказываются от применения упрощенной системы налогообложения;
• плательщик единого налога первой — шестой групп может самостоятельно добровольно принять решение о переходе на уплату единого налога со ставкой единого налога 3 или 5% (с уплатой НДС), если такое лицо одновременно соответствует требованиям:
• установленным для плательщиков единого налога третьей — шестой групп;
• определенным п. 181.1 ст. 181 или п. 182.1 ст. 182 Налогового кодекса.

Регистрационное заявление подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо желает перейти на уплату единого налога по ставке 3 или 5%.

Если лицо, которое переходит на уплату других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, с упрощенной системы налогообложения, подало в налоговый орган регистрационное заявление без указания желательного дня регистрации и последний день срока в пять рабочих дней со дня получения регистрационного заявления предшествует дате перехода такого лица на общую систему налогообложения, то датой регистрации его плательщиком НДС определяется первый день перехода такого лица на общую систему налогообложения (пп. 3.7.2 п. 3.7 раздела III Положения № 1394).

Подпунктом 5.8.5 п. 5.8 раздела V Положения № 1394 указано, что при аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС плательщики единого налога обязаны перейти на уплату единого налога по ставке в размере 5 или 7% (без уплаты НДС) или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения путем подачи заявления об изменении ставки единого налога или отказа от применения упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщиком НДС.

Специальный режим обложения НДС

Сельскохозяйственное предприятие — субъект специального режима налогообложения не имеет права регистрироваться субъектом упрощенных систем налогообложения, предусматривающих порядок уплаты НДС, отличный от общих норм раздела V Налогового кодекса, или освобождение от уплаты этого налога (п. 6.8 раздела VI Положения № 1394).

Поэтому одной из причин отказа в регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима обложения НДС может быть его нахождение на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога по ставке в размере 5 или 7% (без уплаты НДС).

Если на основании заявления юридического лица — субъекта специального режима налогообложения о выдаче свидетельства плательщика единого налога по ставке 5 или 7% налоговым органом принято решение о том, что лицо с определенного отчетного периода переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и при этом не будет плательщиком НДС в соответствии с пп. 2 пп. 293.3.1 или пп. 2 пп. 293.3.2 п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса, но этот отчетный период еще не наступил, то на Специальном свидетельстве, корешке Специального свидетельства и всех заверенных копиях Специального свидетельства в левой верхней части делается специальная запись: «Свідоцтво дійсне до <дата останнього дня звітного періоду, що передує переходу платника на сплату єдиного податку>, запис зроблено <дата>».

Запись на Специальном свидетельстве и всех заверенных копиях такого свидетельства удостоверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью. Специальное свидетельство и копии с такой отметкой возвращаются сельскохозяйственному предприятию — субъекту специального режима налогообложения при выдаче документов, подтверждающих его право на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с определенного отчетного периода. По истечении срока действия Специального свидетельства с такой отметкой сельскохозяйственное предприятие подает заявление о снятии с регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения по форме № 3-РС вместе с таким свидетельством и всеми его заверенными копиями. После этого налоговый орган исключает сельскохозяйственное предприятие из Реестра последним днем отчетного периода, предшествующего переходу субъекта специального режима налогообложения на избранные им условия уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

Аннулирование регистрации плательщика НДС

В соответствии с пп. 5.5.2 п. 5.5 раздела V Положения № 1394 решение об аннулировании регистрации по инициативе налогового органа принимается при наличии соответствующих подтверждающих документов (сведений). В частности, одним из таких документов является свидетельство или корешок свидетельства плательщика единого налога субъекта хозяйствования, соответствующий какому-либо из условий (основание — регистрация лица плательщиком единого налога без уплаты НДС):

• является плательщиком единого налога по фиксированной ставке в соответствии с  п. 293.2 ст. 293 Налогового кодекса;
• является плательщиком единого налога по ставке в размере 5% (без уплаты НДС) в соответствии с пп. 2 пп. 293.3.1 п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса и не переходит в установленном этим Кодексом порядке на уплату единого налога по ставке в размере 3% (с уплатой НДС);
• является плательщиком единого налога по ставке в размере 7% в соответствии с пп. 2 пп. 293.3.2 п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса и не переходит в установленном этим Кодексом порядке на уплату единого налога по ставке в размере 5%;
• является физическим лицом — предпринимателем, осуществляющим деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней и для которого ставка единого налога должна соответствовать абзацу восьмому п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса;
• является плательщиком единого налога третьей или пятой группы и в соответствии с пп. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса самостоятельно переходит на уплату единого налога, установленного для других групп плательщиков единого налога.