НДС

Финансовые казначейские векселя

03.08.2013 г. вступил в силу Закон № 407, которым Налоговый кодекс дополнен положениями по осуществлению возмещения сумм НДС путем выдачи финансового казначейского векселя. Подробно об этих изменениях было сообщено в «Вестнике» № 33/2013 на с. 18. Кроме того, вступил в силу Закон № 391, которым также была дополнена ст. 22 Закона № 5515 положениями о возможности осуществления вексельного оформления возмещения сумм НДС из бюджета.
Отметим, что выдача финансового казначейского векселя приравнивается к выдаче плательщику НДС суммы бюджетного возмещения путем перечисления денежных средств с бюджетного счета на счет плательщика НДС.
Что касается Порядка выдачи, обращения, учета финансовых казначейских векселей, выданных в качестве электронного документа, и уплаты по ним, то он недавно был утвержден постановлением № 683. Механизм выдачи, обращения, учета таких векселей для целей возмещения НДС рассмотрим далее.

 


Финансовый казначейский вексель

Прежде всего определим, что такое финансовый казначейский вексель для целей возмещения НДС. В частности, установлено, что казначейским векселем является простой вексель, который составляется в документарной форме как электронный документ с заполнением следующих реквизитов:

  • название «простой вексель», которое включено в текст электронного документа и написано на том языке, на котором составлен документ;
  • безусловное обязательство уплатить определенную сумму денежных средств;
  • срок платежа;
  • место, в котором должен быть осуществлен платеж;
  • наименование лица, которому или по приказу которого должен быть осуществлен платеж;
  • дата и место выдачи векселя;
  • подпись лица, выдающего документ.

Операции с казначейскими векселями осуществляются при заполнении всех вышеуказанных реквизитов.

Срок обращения финансовых казначейских векселей — до пяти лет с доходностью на уровне 5% годовых.

Казначейский финансовый вексель подписывается путем наложения электронных цифровых подписей в соответствии с законодательством.

Казначейские векселя выдаются в национальной валюте с указанием лица, которому или по приказу которого должен осуществляться платеж по векселю.

Поскольку плательщиками по казначейским финансовым векселям являются органы Госказначейства Украины, авалирование казначейских векселей не осуществляется.

Лица, имеющие право на получение финансовых казначейских векселей (векселедержатели)

С целью применения норм Порядка № 683 векселедержателями являются:

  • распорядители (получатели) бюджетных средств, внесенные в реестр распорядителей и получателей бюджетных средств, подавшие заявления о получении финансовых казначейских векселей для погашения фактической бюджетной задолженности;
  • плательщики НДС, внесенные в реестр плательщиков налога, которым возмещение из бюджета НДС может осуществляться путем выдачи финансовых казначейских векселей;
  • юридические лица, приобретающие соответствующие права по казначейским векселям и заключившие соответствующие договоры с банком-оператором системы электронного обращения финансовых векселей относительно участия в такой системе.

Следовательно, для целей возмещения НДС векселедержателями являются плательщики НДС, включенные в сформированные органами Миндоходов Украины реестры плательщиков налога, которым возмещение из бюджета НДС может осуществляться путем выдачи финансового казначейского векселя.

Условия и механизм получения финансового казначейского векселя для целей возмещения НДС

Финансовый казначейский вексель получает лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, которым были заявлены к возмещению суммы НДС, подтвержденные результатами проверок, но не возмещенные плательщику, подано заявление об избрании способа возмещенияпутем получения финансовых казначейских векселей, и при условии, что сумма возмещения составляет не менее 500 тыс. грн.

Решение об избрании вексельного способа возмещения плательщиком принимается добровольно, а форма заявления об избрании такого способа возмещения из бюджета суммы НДС путем получения финансовых казначейских векселей приведена в приложении 2 к постановлению № 683.

При этом под вексельную форму возмещения могут быть избраны плательщиком те суммы налога, которые им были задекларированы к возмещению, но не возмещенные по состоянию на 01.08.2013 г., при условии, что они подтверждены по результатам проверок и составляют не меньше 500 тыс. грн. совокупно.

Кроме того, избрать такой вексельный способ возмещения сумм НДС плательщик сможет и по суммам, заявленным к возмещению из бюджета по налоговым декларациям, которые будут представлены им до 01.11.2013 г., при условии выполнения вышеприведенных требований.

Возмещение из бюджета суммы НДС не осуществляется в случае, если в отношении плательщика налога возбуждено криминальное производство за уклонение от уплаты такого налога или проводится административное обжалование плательщиком налога в органах доходов и сборов высшего уровня до окончательного решения дела по сути.

Примечание. Положениями постановления № 683 утверждены формы Реестров плательщиков налога, которым возмещение из бюджета НДС может осуществляться путем выдачи финансовых казначейских векселей, заявления об избрании такого способа возмещения и заключения о возмещении НДС, а также четкие сроки их формирования и взаимодействия органов Госказначейства Украины, Минфина Украины и Миндоходов Украины, исходя из утвержденной Кабинетом Министров Украины предельной суммы возмещения путем выдачи указанных векселей.

Органы, выдающие финансовые казначейские векселя

Выдача финансовых казначейских векселей будет осуществляться органами Государственной казначейской службы Украины.

Установлено, что до 01.01.2014 г. органы, осуществляющие казначейское обслуживание бюджетных средств, в соответствии с Законом № 5515, исходя из данных сформированных реестров налогоплательщиков, которым возмещение из бюджета сумм НДС может осуществляться путем выдачи финансовых казначейских векселей, на основании полученного от соответствующего органа доходов и сборов заключения с указанием суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета путем выдачи финансовых казначейских векселей, выдают плательщику налога, подавшему в такой контролирующий орган заявление об избрании указанного способа возмещения из бюджета суммы НДС на указанную в заключении сумму бюджетного возмещения, финансовые казначейские векселя сроком обращения до пяти лет с доходностью на уровне 5% годовых.

Порядок определения суммы денежных средств, подлежащей оформлению казначейским векселем

Для определения суммы денежных средств, подлежащей оформлению казначейским векселем, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета плательщику налога, делится на равные части, на каждую из которых выдается отдельный казначейский вексель со сроком платежа один, два, три, четыре и пять лет. При этом по требованию плательщика налога (первого векселедержателя), если сумма векселя составляет более 1 млн. грн., допускается ее оформление векселями с меньшим номиналом без изменения срока платежа.

 

Пример

Совокупная сумма НДС, подлежащая возмещению плательщику (была задекларирована, подтверждена по результатам проверки, включена в реестр), составляет 13,6 млн. грн. Следовательно, плательщик (по выбору) может получить пять векселей номиналом по 2,72 млн. грн. каждый со сроком платежа, соответственно, одного векселяодин год, второгодва, третьеготри, четвертогочетыре, и пятогопять лет. А может по желанию оформить эти векселя меньшим номиналом (при этом не обязательно все), поскольку в примере сумма одного векселя составляет более 1 млн. грн. Поэтому допустимо оформить каждую 1/5 совокупной суммы (по выбору плательщика) не одним векселем, а несколькими векселями без изменения срока платежа по этим векселям.

Направления использования казначейских векселей

Казначейские векселя могут использоваться векселедержателями для:

  • погашения кредиторской задолженности по согласию соответствующих кредиторов. Расчеты казначейскими векселями осуществляются по вексельным суммам;
  • продажи юридическим лицам или осуществления операций учитывания в банках;
  • залога с целью обеспечения выполнения обязательств.

Юридические лица, полностью содержащиеся за счет средств государственного бюджета, не могут осуществлять продажу казначейских векселей юридическим лицам или операции учитывания в банках, а также использовать такие векселя в качестве залога с целью обеспечения выполнения обязательств.

Права и обязательства по казначейским векселям

Права и обязательства по казначейским векселям возникают в день осуществления администратором в системе электронного обращения финансовых векселей электронной записи о первом векселедержателе и направления информации о реквизитах казначейского векселя операторам, обслуживающим векселедателя и первого векселедержателя.

Обращение казначейского векселя начинается со дня его выдачи в системе электронного обращения финансовых векселей.

Переход права по казначейским векселям заверяется индоссаментом. Индоссамент на казначейском векселе должен быть безоборотным. На электронном документе индоссант перед своей подписью делает надпись «без оборота на меня».

Векселедержатель осуществляет индоссамент через оператора согласно порядку функционирования системы электронного обращения финансовых векселей.

Администратор осуществляет обслуживание операций с казначейскими векселями и их учет путем внесения записей в систему электронного обращения финансовых векселей.

Права векселедержателя по казначейским векселям подтверждаются оператором на основании данных администратора системы электронного обращения финансовых векселей.

Порядок уплаты по казначейским векселям

Уплата по казначейским векселям осуществляется органами Госказначейства Украины путем перечисления в день уплаты денежных средств в расчетный центр, который в тот же день перечисляет денежные средства банку-оператору для осуществления оплаты векселедержателям в размере соответствующих вексельных сумм за счет денежных средств, предусмотренных в государственном бюджете.

Начисление и выплата дохода по казначейским векселям осуществляются в день их оплаты.

Предъявление казначейского векселя к платежу осуществляется путем направления последним векселедержателем соответствующего распоряжения оператору-векселедателю с требованием о платеже согласно правилам учета и обращения финансовых векселей.

При наступлении срока платежа по предъявленному к уплате казначейскому векселю органы Госказначейства Украины не позднее дня уплаты по векселю осуществляют перевод денежных средств в размере номинальной суммы векселя и начисленного процентного дохода.

Плательщики налогавекселедержатели имеют право осуществлять уплату любого согласованного денежного обязательства, уплачиваемого в государственный бюджет, путем предъявления к уплате органам Госказначейства Украины казначейского векселя не ранее наступления срока платежа по векселю.

Такое предъявление приравнивается к уплате согласованного денежного обязательства путем перечисления денежных средств со счета плательщика налога на бюджетный счет.

Сумма положительного значения разности между суммой согласованного денежного обязательства, уплачиваемого в государственный бюджет, и суммой казначейских векселей, предъявляемых к уплате в счет такого обязательства, уплачивается плательщиком налога в бюджет денежными средствами в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Сумма отрицательного значения разности между суммой согласованного денежного обязательства, уплачиваемого в государственный бюджет, и суммой казначейских векселей, предъявляемых к уплате в счет такого обязательства, по желанию плательщика налога на основании поданного им заявления возмещается ему из бюджета денежными средствами или на такую сумму могут выдаваться новые казначейские векселя, в которых дата предъявления векселя к уплате может быть перенесена на другую дату, наступающую за датой предъявления векселя к уплате, в пределах календарного года, на который приходится дата уплаты по векселю.

 

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42