НДФЛ

Налогообложение сумм возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба

Нанесение имущественного (материального) и морального ущерба другому лицу согласно ст. 11 Гражданского кодекса является основанием для возникновения гражданских прав и обязанностей.


В соответствии со ст. 16 Гражданского кодекса каждый человек имеет право обратиться в суд за защитой своего личного неимущественного или имущественного права и интереса. Способами защиты гражданских прав и интересов могут быть, в частности, возмещение убытков и другие способы возмещения имущественного ущерба, а также возмещение морального (неимущественного) ущерба.

Рассмотрим, как облагается налогом доход, полученный от налогового агента в виде сумм возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба.

Согласно ст. 22 Гражданского кодекса лицо, которому нанесены убытки в результате нарушения его гражданского права, имеет право на их возмещение. При этом п. 2 этой статьи предусмотрено, что убытками являются:

  • потери, которые лицо понесло в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также расходы, которые лицо осуществило или должно осуществить для восстановления своего нарушенного права (реальные убытки);
  • доходы, которые лицо могло бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Убытки возмещаются в полном объеме, если договором или законом не предусмотрено возмещение в меньшем или большем размере.

По требованию лица, которому нанесен ущерб, и в соответствии с обстоятельствами дела имущественный ущерб может быть возмещен и другим способом. В частности, ущерб, нанесенный имуществу, может возмещаться в натуре (передача вещи того же рода и того же качества, починка поврежденной вещи и т. п.).

Кроме того, лицо имеет право на возмещение морального ущерба, нанесенного в результате нарушения его прав.

Так, согласно ст. 23 Гражданского кодекса моральный ущерб возмещается независимо от имущественного ущерба, подлежащего возмещению, и не связан с размером этого возмещения.

Моральный ущерб заключается, в частности, в физической боли и страданиях, испытанных физическим лицом в связи с увечьем или нанесением другого вреда здоровью, в душевных страданиях, которые физическое лицо испытало в связи с уничтожением или повреждением его имущества.

Моральный ущерб возмещается деньгами, другим имуществом или иным способом. Размер денежного возмещения морального ущерба определяется судом в зависимости от характера правонарушения, глубины физических и душевных страданий, ухудшения способностей пострадавшего или лишения его возможности их реализации, степени вины лица, нанесшего моральный ущерб, если вина является основанием для возмещения, а также с учетом других обстоятельств, имеющих существенное значение. При определении размера возмещения учитываются требования здравого смысла и справедливости.

Кроме того, ст. 2371 КЗоТ предусмотрено, что при наличии нарушения прав работника в сфере трудовых отношений (незаконного увольнения или перевода, невыплаты надлежащих ему денежных сумм, выполнения работ в опасных для жизни и здоровья условиях и т. п.), которое привело к его моральным страданиям, потере нормальных жизненных связей и требует от него дополнительных усилий для организации своей жизни, обязанность по возмещению морального (неимущественного) ущерба возлагается на собственника или уполномоченный им орган независимо от формы собственности, вида деятельности или отраслевой принадлежности.

Налогообложение доходов, полученных физическими лицами, регулируется разделом IV Налогового кодекса, которым определены виды полученных физическими лицами доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (ст. 164 Кодекса), и доходов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (ст. 165 Кодекса).

Так, согласно пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход включается, в частности, доход в виде неустойки (штрафов, пени), сумм возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба, кроме сумм, направляемых по решению суда на возмещение убытков, нанесенных плательщику налога вследствие причинения ему материального ущерба, а также ущерба жизни и здоровью.

Исходя из приведенных норм Налогового кодекса сумма возмещения материальных убытков, которая по приговору суда возмещается гражданину предприятием вследствие нанесения вреда его здоровью или имуществу, не включается в налогооблагаемый доход и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Другие суммы возмещения морального ущерба, возмещаемые гражданину вследствие нанесения вреда здоровью гражданина или его имуществу и не включаемые в перечень доходов, которые освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса, являются доходом физического лица и подлежат налогообложению на общих основаниях по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Вместе с тем в соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет.

Кроме того, во исполнение требований пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны, в частности, представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42