НДФЛ

Использование объекта интеллектуальной собственности: особенности налогообложения

Резидент — физическое лицо является собственником торговой марки компании-нерезидента, планирует осуществить взнос в уставный капитал другой компании-нерезидента в виде этой торговой марки. Каковы особенности обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от осуществления указанной операции?


Отношения, возникающие в связи с получением и осуществлением права собственности на знак для товаров и услуг (далее - знак) в Украине регулируются Гражданским кодексом, Законом № 3689 и другими нормативно-правовыми актами.

Статьей 492 Гражданского кодекса определено, что торговой маркой может быть любое обозначение или любая комбинация обозначений, которые пригодны для выделения товаров (услуг), производимых (предоставляемых) одним лицом, от товаров (услуг), производимых (предоставляемых) другими лицами. Такими обозначениями могут быть, в частности, слова, буквы, цифры, изобразительные элементы, комбинации цветов.

В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса к объектам права интеллектуальной собственности, в частности, относятся торговые марки (знаки для товаров и услуг).

Субъектами права интеллектуальной собственности на торговую марку являются физические и юридические лица.

Получение права интеллектуальной собственности на торговую марку удостоверяется свидетельством. Условия и порядок выдачи свидетельства установлены Законом № 3689, п. 3 ст. 5 которого предусмотрено, что срок его действия составляет 10 лет с даты подачи заявки в учреждение и продлевается учреждением по ходатайству собственника свидетельства каждый раз на 10 лет, при условии уплаты сбора в порядке, установленном этим Законом.

Свидетельством собственнику торговой марки предоставляется исключительное право пользования и распоряжения ею по своему усмотрению.

Исключения, по которым регистрация торговой марки не требуется, определяются частью третьей ст. 494 Гражданского кодекса. Это — получение права интеллектуальной собственности на торговую марку, имеющую международную регистрацию или признанную в установленном законом порядке хорошо известной, не требующую удостоверения свидетельством.

В соответствии с частью второй ст. 418 этого Кодекса право интеллектуальной собственности составляют личные неимущественные права интеллектуальной собственности и (или) имущественные права интеллектуальной собственности, содержание которых относительно определенных объектов права интеллектуальной собственности определяется этим Кодексом и другим законом.

Так, основными имущественными правами интеллектуальной собственности являются:

  • право на использование объекта права интеллектуальной собственности;
  • исключительное право разрешать использование объекта права интеллектуальной собственности;
  • исключительное право препятствовать неправомерному использованию объекта права интеллектуальной собственности, в том числе запрещать его (часть первая ст. 424 Гражданского кодекса).

Согласно части третьей ст. 424 этого Кодекса имущественные права интеллектуальной собственности могут в соответствии с законом быть вкладом в уставный капитал юридического лица, предметом договора залога и других обязательств, а также использоваться в других гражданских отношениях.

Подпунктом 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено понятие «нематериальные активы» — это право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

Под продажей результатов работ (услуг) признаются любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, которые не являются товарами, при условии компенсации их стоимости, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности, предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды), продажи, передачи права в соответствии с авторскими или лицензионными договорами, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности (пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Статьей 80 Хозяйственного кодекса и ст. 140 Гражданского кодекса установлено, что обществом с ограниченной ответственностью является хозяйственное общество, которое имеет уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами (уставом).

Статьей 86 Хозяйственного кодекса предусмотрено, что вкладами участников и учредителей хозяйственного общества могут быть дома, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, домами, сооружениями, а также другие имущественные права (включая имущественные права на объекты интеллектуальной собственности), денежные средства, в том числе в иностранной валюте.

Таким образом, в случае осуществления вклада в уставный фонд предприятия в виде права на использование объекта права интеллектуальной собственности (торговой марки) в соответствии с Налоговым кодексом указанная операция будет считаться продажей нематериальных активов.

Вместе с тем следует отметить, что порядок осуществления взноса будет регулироваться законодательством государства компании-нерезидента и должен быть отражен в учредительных документах этой компании, поскольку согласно ст. 46 Закона № 2709 к учредительному договору, являющемуся учредительным документом юридического лица с иностранным участием, применяется право государства, в котором будет создано юридическое лицо. Вместе с тем в соответствии с частью первой ст. 16 указанного Закона личный закон физического лица определяется по его гражданству.

Доход, полученный из источников за пределами Украины, — это любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, наследство, подарки, выигрыши, призы, доходы от выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам, от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного за пределами Украины, включая подвижной состав транспорта, приписанного к расположенным за пределами Украины портам, доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины, доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т. п.; другие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, неподконтрольных контролирующим органам (пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Подпунктом 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса определено (с учетом требований пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса): если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога — получателя, который обязан представить до 1 мая года, наступающего за отчетным, годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 и 17%.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42