Таможенное дело

Обложение НДС операций с культурными ценностями

Все объекты материальной и духовной культуры, имеющие художественное, историческое, этнографическое и научное значение и подлежащие хранению, воспроизведению и охране, в соответствии с законодательством Украины объединяются в одно определение — культурные ценности.

Согласно Закону № 1068 культурными ценностями являются:

  • оригинальные художественные произведения живописи, графики и скульптуры, художественные композиции и монтажи из каких-либо материалов, произведения декоративно-прикладного и традиционного народного искусства;
  • предметы, связанные с историческими событиями, развитием общества и государства, историей, науки и культуры, а также касающиеся жизни и деятельности выдающихся деятелей государства, политических партий, общественных и религиозных организаций, науки, культуры и искусства;
  • предметы музейного значения, найденные в ходе археологических раскопок;
  • составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников и памятников монументального искусства;
  • старинные книги и другие издания, представляющие историческую, художественную, научную и литературную ценность, отдельно или в коллекции;
  • манускрипты и инкунабулы, старопечатные книги, архив-ные документы, включая кино-, фото- и фонодокументы, отдельно или в коллекции;
  • уникальные и редкие музыкальные инструменты;
  • различные виды оружия, имеющего художественную, историческую, этнографическую и научную ценность;
  • редкие почтовые марки, другие филателистические материалы, отдельно или в коллекции;
  • редкие монеты, ордена, медали, печати и другие предметы коллекционирования;
  • зоологические коллекции, представляющие научную, культурно-образовательную, учебно-воспитательную или эстетическую ценность;
  • редкие коллекции и образцы флоры и фауны, минералогии, анатомии и палеонтологии;
  • семейные ценности — культурные ценности, имеющие характер личных или семейных предметов.

Подпадают ли под определение объекта обложения НДС операции по поставке культурных ценностей, перемещению через таможенную границу Украины, есть ли особенности обложения НДС таких объектов, читайте в этой статье.

Поставка культурных ценностей дилерами

Статьей 210 Налогового кодекса установлена специальная схема обложения НДС маржинальной прибыли, полученной дилером при продаже или реализации им культурных ценностей. При этом при осуществлении дилером операций по приобретению и поставке культурных ценностей и операций по приобретению и поставке других товаров/услуг, к которым применяется общий режим налогообложения, дилер обязан вести налоговый учет таких операций отдельно.

Отметим, что дилером считается плательщик налога, приобретающий по другим гражданско-правовым договорам, в том числе путем ввоза на таможенную территорию Украины, культурные ценности, независимо от цели их ввоза, с целью их последующей перепродажи, независимо от того, действует такое лицо от своего имени или от имени другого лица за вознаграждение (п. 210.2 ст. 210 Налогового кодекса). При продаже культурных ценностей на публичных торгах (аукционах) его организатор приравнивается в целях налогообложения к дилеру.

Для целей обложения НДС под определением культурных ценностей понимают произведения искусства, предметы коллекционирования или антиквариата — товары, относящиеся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД1:

Код

Название

9701

Картины, рисунки и пастели, полностью выполненные вручную, за исключением рисунков товарной позиции 4906 и других готовых изделий, разрисованных или декорированных вручную; коллажи и аналогичные декоративные изображения:

9701 10 00 00 

- картины, рисунки и пастели 

9701 90 00 00 

- другие 

9702 00 00 00 

Оригиналы гравюр, эстампов и литографий

9703 00 00 00 

Оригиналы скульптур и статуэток из какого-либо материала 

9704 00 00 00 

Марки почтовые или гербовые, знаки почтовой оплаты, в том числе первого дня гашения, почтовые канцелярские предметы (гербовая бумага) и подобные предметы, использованные или неиспользованные, за исключением товаров товарной позиции 4907 

9705 00 00 00 

Коллекции и предметы коллекционирования по зоологии, ботанике, минералогии, анатомии или представляющие исторический, археологический, палеонтологический, этнографический или нумизматический интерес 

9706 00 00 00 

Предметы антиквариата, которым свыше 100 лет

1В группу 97 «Произведения искусства, предметы коллекционирования и антиквариат» не включаются: почтовые марки или гербовые марки непогашенные, почтовые канцелярские предметы (гербовая бумага) или подобные изделия товарной позиции 4907; театральные декорации, фоновые экраны для художественных студий и аналогичные предметы из расписанного полотна (товарная позиция 5907), за исключением включенных в товарную позицию 9706; природный или культивированный жемчуг и драгоценные или полудрагоценные камни (товарные позиции 71017103).

 

Рамы для картин, рисунков, пастелей, коллажей или аналогичных декоративных изображений, гравюр, эстампов или литографий должны классифицироваться по тем позициям, что и сами произведения искусства, если характер и стоимость рам соответствуют этим произведениям. Рамы, характер и стоимость которых не соответствуют произведениям искусства, рассмотренным в этом примечании, должны классифицироваться отдельно.

 

2В товарной позиции 9702 термин «оригиналы гравюр, эстампов и литографий» означает оттиски черно-белые или цветные, выполненные автором с одной или нескольких досок вручную независимо от используемой автором техники и материалов, за исключением механического или фотомеханического способа.

 

3К товарной позиции 9706 не относятся предметы, которые включаются в предыдущие товарные позиции этой группы.

 

Согласно п. 210.5 ст. 210 Налогового кодекса базой обложения НДС для операций по поставке дилером культурных ценностей является его маржинальная прибыль (без учета налога), то есть сумма, полученная в виде разности между ценой продажи товаров и ценой их приобретения, рассчитанных по обычным ценам, к которой применяется ставка 20%. К операциям по вывозу культурных ценностей в таможенном режиме экспорта нулевая ставка НДС не применяется (п. 210.7 этой статьи).

При этом на операции по поставке на таможенной территории Украины дилером, применяющим правила обложения НДС, установленные ст. 210 Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается.

Отметим, что в соответствии с п. 210.4 ст. 210 Налогового кодекса маржинальная схема применяется к поставке дилером культурных ценностей, если такие ценности были поставлены ему одним из указанных ниже лиц:

  • лицом, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС;
  • плательщиком НДС, если операция по поставке им таких культурных ценностей освобождается от налогообложения или не подлежит налогообложению согласно разделу V Налогового кодекса;
  • плательщиком НДС, если этим плательщиком налога при поставке культурных ценностей был начислен налог по маржинальной схеме;
  • авторами культурных ценностей или их правопреемниками.

Дилер, приобретающий культурные ценности у вышеуказанных лиц, не имеет права на налоговый кредит (п. 210.6 ст. 210 этого Кодекса).

Маржинальная схема налогообложения может применяться дилером к операциям по поставке на таможенной территории Украины культурных ценностей, которые были ввезены дилером в таможенном режиме импорта.

Также следует отметить, что плательщик НДС, который приобретает культурные ценности у дилера, применяющего маржинальную схему, не имеет права требовать налоговую накладную и относить к налоговому кредиту сумму НДС, уплаченного на маржинальную прибыль (п. 210.8 этой статьи).

Ввоз культурных ценностей

Пунктом 197.7 ст. 197 Налогового кодекса установлено, что операции по ввозу на таможенную территорию Украины культурных ценностей по кодам согласно УКТ ВЭД 9701 10 00 00, 9701 90 00 00, 9702 00 00 00, 9703 00 00 00, 9704 00 00 00, 9705 00 00 00, 9706 00 00 00, произведенных 50 и более лет назад, освобождаются от обложения НДС.

При этом для целей обложения НДС не считаются плательщиками этого налога физические лица (граждане) или субъекты предпринимательской деятельности, не являющие-ся плательщиками НДС, которые осуществляют операции по ввозу на таможенную территорию Украины культурных ценностей, указанных в п. 197.7 ст. 197 Кодекса (абзац четвертый пп. 3 п. 180.1 ст. 180 Налогового кодекса).

Также следует отметить, что культурные ценности по вышеуказанным кодам УКТ ВЭД, произведенные 50 и более лет назад, независимо от их стоимости и способа перемещения через таможенную границу Украины гражданами подлежат письменному декларированию.

В пунктах пропуска через государственную границу Украины контроль за ввозом на таможенную территорию Украины культурных ценностей (в том числе с целью транзита) осуществляется органами доходов и сборов в форме предварительного документального контроля.

При ввозе культурных ценностей на территорию Украины в орган доходов и сборов подается свидетельство на право их вывоза, если это предусмотрено законодательством государства, откуда ввозятся культурные ценности. При отсутствии такого свидетельства ввезенные ценности подлежат задержанию органами доходов и сборов до установления их собственника и получения его поручения по дальнейшеу перемещению или использованию этих ценностей. Такое поручение должно быть подтверждено дипломатическим представительством или консульским учреждением страны, гражданином которой является собственник культурных ценностей.

Информация о зарубежных странах, вывоз из которых культурных ценностей осуществляется при наличии разрешения на право их вывоза, представлена в письмах № 16/1-16.3/1905 и № 11.1/3-16.3/902.

При необходимости установления принадлежности товаров к предметам, имеющим художественную, историческую или археологическую ценность, а также определении года изготовления культурных ценностей для принятия решения об освобождении их от обложения таможенными платежами в соответствии с п. 2 части десятой ст. 374 Таможенного кодекса предусмотрено:

  • проведение исследований (анализа, экспертизы);
  • привлечение для участия в осуществлении таможенного контроля специалистов и экспертов на условиях, установленных ст. 327 Таможенного кодекса. При этом в соответствии с частью пятой этой статьи при необходимости по собственному желанию привлечение специалистов и экспертов может осуществлять декларант (собственник товара). В таком случае возмещение расходов, связанных с участием специалистов и экспертов в осуществлении таможенного контроля, осуществляется декларантом (собственником товара) на основании заключенного соглашения.

Вывоз культурных ценностей

К операциям по вывозу культурных ценностей в таможенном режиме экспорта нулевая ставка НДС не применяется (п. 210.7 ст. 210 Налогового кодекса).

Также следует отметить, что обоснованием пропуска культурных ценностей за пределы таможенной территории Украины является свидетельство на право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей с территории Украины. Вывоз культурных ценностей без такого свидетельства запрещается (ст. 13 Закона № 1068).

Для получения этого документа ходатайство установленного образца подается собственником в Государственную службу контроля или уполномоченному Государственной службы контроля не позднее чем за месяц до их вывоза. Инструкция о порядке оформления права на вывоз, временный вывоз культурных ценностей и контроля за их перемещением через государственную границу Украины утверждена приказом №  258. Этим приказом также определен Перечень сувенирных изделий, предметов культурного и обиходного назначения серийного и массового производства, на вывоз (временный вывоз) которых разрешение Государственной службы контроля не нужно.

Постановлением №  436 утвержден перечень культурных ценностей, для таможенного оформления которых необходимо свидетельство на право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей. В частности, в соответствии с приложением 5 к этому постановлению такое ограничение касается товаров по описанию и кодам согласно УКТ ВЭД (кроме сувенирных изделий, предметов культурного и обиходного назначения серийного и массового производства, перечень которых устанавливается Минкультуры Украины), представленным в таблице на с. 17, которые вывозятся за пределы таможенной территории Украины.

 

ДЛЯ СПРАВКИ

Согласно приказу № 322/795 антикварными вещами являются культурные ценности как объекты материальной и духовной культуры, имеющие художественное, историческое, этнографическое и научное значения, подлежащие хранению, воспроизведению и охране и созданные более 50 лет тому назад, в частности:

  • предметы и документы, связанные с развитием общества и государства, историей науки, искусства и техники, а также с жизнью и деятельностью выдающихся лиц, государственных, политических и общественных деятелей;
  • художественные произведения, в частности:
  • оригинальные художественные произведения живописи, графики и скульптуры, картины и рисунки полностью ручной работы на какой-либо основе и из каких-либо материалов;
  • оригинальные художественные композиции и монтажи из каких-либо материалов;
  • гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные формы, произведения декоративно-прикладного искусства, в том числе изделия традиционных народных промыслов и другие художественные изделия из стекла, керамики, дерева, металла, кости, ткани и других материалов;
  • составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников и памятников монументального искусства;
  • редкие рукописи, печатные издания и документальные памятники, в том числе инкунабулы и другие издания, имеющие историческую, художественную, научную и культурную ценность;
  • архивные документы, включая кино-, фото-, фонодокументы;
  • уникальные и редкие музыкальные инструменты;
  • старинные монеты и другие предметы коллекционирования.

Запрещается принимать на комиссию и продавать через специализированные комиссионные магазины, а также на аукционах предметы и их фрагменты, полученные в результате археологических раскопок, ордена, медали, печати, различные виды оружия.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42