Бухучет

Предприятие ликвидируется: продается автотранспорт, учредителям возвращают взносы

В редакцию «Вестника» поступил следующий вопрос:
«Предприятие планирует ликвидацию и заблаговременно решило продать автомобиль по цене в соответствии с актом оценки. Оценочная стоимость автомобиля больше балансовой. Автомобиль был приобретен предприятием — плательщиком НДС. Какие налоги при этом должно уплатить предприятие и по каким ставкам? Что является базой налогообложения при начислении налогов при продаже автомобиля? Денежные средства, которые остаются после ликвидации предприятия, планируется разделить между учредителями пропорционально паевым взносам в уставный фонд. Признаются ли такие денежные средства доходом физических лиц — учредителей, который облагается НДФЛ?»


Налог на прибыль

Чтобы определить, с какой суммы нужно уплатить налог на прибыль, предприятие должно руководствоваться нормами пунктов 146.13 и 146.14 ст. 146 Налогового кодекса.

Во-первых, в соответствии с этими нормами доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения этой статьи определяется согласно договору о продаже или другом отчуждении объекта основных средств и материальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

Для налогоплательщиков, которые не проводят контролируемых операций, обычная цена будет определяться в соответствии с пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, а именно: обычная цена — цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено этим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

Если при осуществлении операции обязательно проведение оценки, то стоимость объекта оценки является основанием для определения обычной цены для целей налогообложения при условии невозможности применения методов, указанных в пп. 39.3.1 п. 39.3 ст. 39 этого Кодекса.

В приведенной ситуации обычная (оценочная) и договорная (продажная) цены совпадают, поэтому доход определяется в соответствии с такой ценой.

Во-вторых, в доходы или расходы включается разность дохода от продажи или другого отчуждения и балансовой стоимости (или стоимости объекта основных средств, включенная в доход в связи с его получениемдля бесплатно полученных объектов). Положительная разностьв доходы, отрицательнаяв расходы.

Пример 1

Если балансовая стоимость по данным налогового учета составляет 5000 грн., а договорная (оценочная) стоимость (без учета НДС)7000 грн., то в доходы включаются 2000 грн. (70005000).

Указанный доход в сумме 2000 грн. отражается в строке 03.17 «Дохід, визначений відповідно до ст. 146 розділу III Податкового кодексу України» приложения ІД «Інші доходи» к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 1213. Затем общая сумма таких других доходов (строка 03 приложения ІД) переносится в строку 03 Налоговой декларации.

Налог на добавленную стоимость

Поскольку в момент продажи собственного автомобиля предприятие является плательщиком НДС, то по такой операции будут возникать налоговые обязательства по НДС на общих основаниях.

База налогообложения определяется согласно ст. 188 Налогового кодекса, а именно исходя из их договорной стоимости(при осуществлении контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой мобильной связи).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые налогоплательщику передает непосредственно покупатель или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В базу налогообложения включаются стоимость поставляемых товаров/услуг (за исключением суммы компенсации на покрытие разности фактических расходов и регулированных цен (тарифов) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю — бюджетной организации расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, которые передает налогоплательщику непосредственно получатель товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога.

При этом согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставкам товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших ранее:

дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а при поставке товаров/услуг за наличный расчет — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика налога;

дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Пример 2

Если стоимость продажи без учета НДС7000 грн., то сумма налогового обязательства по НДС составит 1400 грн. (7000 × 20%). Таким образом, общая продажная стоимость автомобиля составит 8400 грн. (7000 + 1400).

Государственная пошлина

Если договор купли-продажи автомобиля будет удостоверен государственным нотариусом, нужно уплатить государственную пошлину.

В соответствии с пп. «г» п. 3 ст. 3 Декрета о госпошлине за нотариальные действия, совершенные государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских, поселковых, городских советов народных депутатов, за удостоверение договоров отчуждения транспортных средств, других самоходных машин и механизмов размер ставки пошлины составит пять не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, а именно: 85 грн. (5 × 17 грн.).

Налогообложение инвестиционной прибыли

При обложении НДФЛ взносов, возвращенных учредителямфизическим лицам при ликвидации предприятия, нужно учитывать нормы п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса, регламентирующие порядок налогообложения инвестиционной прибыли.

Так, согласно пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность дохода, полученного плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимости, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4170.2.6 этого пункта (кроме операций с деривативами).

Термин «инвестиционный актив» означает пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в других, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом (пп. «а» 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса).

При этом к продаже инвестиционного актива приравниваются также операции по возврату плательщику налога денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставной капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.

Приобретением инвестиционного актива считаются также операции по внесению плательщиком налога денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

То есть внесение учредителями (участниками) денежных средств в уставный фонд считается приобретением ими инвестиционного актива. Возврат учредителям денежных средств при ликвидации предприятия-эмитентапродажей ими инвестиционного актива. Положительная разность сумм продажи и приобретенияинвестиционная прибыль. Отрицательная разностьинвестиционный убыток (пп. 170.2.3 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса).

В соответствии с пп. 170.2.1 этого пункта учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами плательщик налога ведет самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год.

В состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога включается инвестиционная прибыль по результатам отчетного (налогового) года (пп. 170.2.6 этого пункта). При возникновении отрицательного значения инвестиционный убыток переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения, кроме финансовых результатов, указанных в абзаце первом п. 29 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса.

Вместе с тем в соответствии с абзацем «б» п. 176.1 ст. 176 этого Кодекса плательщики налога обязаны получать и хранить в течение срока давности, установленного Кодексом, документы первичного учета, в том числе те, на основании которых определяются расходы при расчете инвестиционной прибыли плательщика налога.

По требованию органа доходов и сборов и в рамках его полномочий, определенных законодательством, плательщики налога обязаны предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в налоговой декларации по этому налогу.

Сумму полученного дохода от продажи инвестиционного актива, сумму расходов на приобретение инвестиционного актива, финансовый результат операций с инвестиционными активами и сумму начисленного налога плательщик (физическое лицо) отражает в Приложении 3 к Налоговой декларации об имущественном положении и доходах (форма которой утверждена приказом № 1395), которое является неотъемлемой частью Налоговой декларации.

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами (инвестиционная прибыль) и сумма налога, подлежащая уплате плательщиком налога, самостоятельно переносятся в строку 01.04 Налоговой декларации.

Налоговую декларацию об имущественном положении и доходах плательщик представляет до 1 мая года, наступающего за отчетным (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса), в территориальный орган Миндоходов Украины по своему налоговому адресу.

В соответствии с абзацем «в» пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 этого Кодекса плательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, определенную по Налоговой декларации, в бюджет по своему налоговому адресу до 1 августа года, наступающего за отчетным (п. 179.7 ст. 179 Налогового кодекса).

Однако если сумма инвестиционного дохода, полученного в течение года, не выше размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (1610 грн. в 2013 г.), такой доход не подлежит налогообложению и не включается в общий годовой налогооблагаемый доход (пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса).

Инвестиционная прибыль облагается налогом по ставке 15 или 17% (к сумме превышения базы налогообложения — десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса).

Пример 3

Если учредитель внес в уставный фонд предприятия 10 000 грн., а при ликвидации предприятия в 2013 г. ему возвращают 12 000 грн., инвестиционная прибыль по данной операции составляет 2000 грн. (12 00010 000). Соответственно, сумма НДФЛ с такой прибыли300 грн. (2000 × 15%). Указанный доход, расходы, прибыль и сумму НДФЛ учредительфизическое лицо должен отразить в Приложении 3, прибыль и сумму НДФЛуказать в годовой налоговой декларации, которую обязан представить до 01.05.2014 г. в территориальный орган Миндоходов Украины по своему налоговому адресу. Сумму НДФЛ (300 грн.) уплачивает в бюджет учредительфизическое лицо самостоятельно до 01.08.2014 г. по своему налоговому адресу.

Из вышеизложенного следует вывод о том, что ликвидируемое предприятие, которое возвращает взносы учредителямфизическим лицам, не должно удерживать НДФЛ из сумм таких выплат. Вместе с тем предприятие должно отразить выплаченную сумму возвращенных учредителям (физическим лицам) денежных средств (имущества) в налоговом расчете по форме № 1ДФ по признаку дохода «112».

Поскольку по данным примера 3 предприятие возвращает учредителю — физическому лицу 12 000 грн., то именно эта сумма и отражается в налоговом расчете предприятия по форме № 1ДФ по признаку дохода «112».

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42