Налог на прибыль

Самостоятельное исправление ошибок, содержащихся в ранее представленной Налоговой декларации

Как известно, не ошибается тот, кто ничего не делает. Но при желании ошибки всегда можно исправить. Такое право предоставлено и плательщикам налоговым законодательством Украины. В этой статье рассматривается, как правильно в соответствии с нормами Налогового кодекса исправить самостоятельно выявленные ошибки, отразить такое исправление в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Налоговая декларация), какие штрафные санкции применяются к предприятию при занижении налогового обязательства.


Порядок самостоятельного исправления ошибок

Порядок самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее представленной Налоговой декларации, в том числе по налогу на прибыль, определен ст. 50 Налогового кодекса.

Так, согласно п. 50.1 этой статьи в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, установленных ст. 102 этого Кодекса, — 1095 дней) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им Налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к ней по форме действующего на время представления такого уточняющего расчета.

Вместе с тем налогоплательщик имеет право не представлять уточняющий расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе Налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявлены.

В случае если при самостоятельном исправлении ошибок выявляется факт занижения налогового обязательства прошедших отчетных периодов, то налогоплательщик обязан:

либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

При этом если после представления Налоговой декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую Налоговую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока ее представления за такой же отчетный период, то штрафы, определенные п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса, не применяются.

Следует отметить, что если плательщик налога в установленные сроки не уплатит указанную в Налоговой декларации сумму занижения налогового обязательства и соответствующий штраф (3 или 5%), тогда по правилам ст. 129 Налогового кодекса на эту сумму начисляется пеня.

Начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного Налоговым кодексом (пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Кодекса).

Пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства на сумму такого занижения и за весь период занижения из расчета 120% годовых учетной ставки Нацбанка Украины, действующей на день такого занижения.

Отражение самостоятельно выявленных ошибок в Налоговой декларации

Форма Налоговой декларации утверждена приказом № 1213.

Налоговая декларация может представляться плательщиком налога как отчетная, так и уточняющая (соответствующие отметки делаются в разделе 1 заглавной части Налоговой декларации). При этом если Налоговая декларация представляется как уточняющая, то в разделе 2 ее заглавной части указывается отчетный (налоговый) период, за который проводится уточнение.

Если исправление ошибок осуществляется в отчетной (отчетной новой) Налоговой декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлены ошибки, то в приложении ВП к ней плательщик налога отражает правильные показатели за уточняемый налоговый период. Сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по налогу на прибыль и сумму пени и штрафа плательщик определяет, сравнивая правильные показатели с соответствующими строками уточняемой Налоговой декларации. Сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа из приложения ВП переносится в часть «Самостійне виправлення помилок» (строки 23 — 27) Налоговой декларации. Если исправление ошибок осуществляется за несколько периодов, то приложение ВП заполняется для каждого периода отдельно.

В случае если исправление осуществляется в уточняющей Налоговой декларации, то приложение ВП к ней не заполняется, правильные значения доходов, расходов, объекта обложения налогом на прибыль указываются именно в ней. На основании сравнения налогового обязательства такой уточняющей Налоговой декларации и Налоговой декларации, которая уточняется, определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа, которые отражаются в части «Самостійне виправлення помилок» (строки 23 — 27) Налоговой декларации.

Плательщик налога вместе с Налоговой декларацией имеет право предоставить в территориальный орган Миндоходов Украины пояснение проведенных исправлений.

В Налоговой декларации за отчетный налоговый период, следующий за периодом, за который были осуществлены исправления, отражаются показатели с учетом проведенных исправлений.

Следует отметить, что согласно абзацу второму п. 138.11 ст. 138 Налогового кодекса в составе расходов плательщика налога на прибыль могут отражаться суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявлением их в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства. При этом для отражения таких расходов Налоговым кодексом предусмотрено следующее:

расходы прошедших отчетных годов, которые не были учтены в составе расходов соответствующего отчетного периода, нужно отражать в составе других расходов;

расходы отчетного налогового года отражаются в составе расходов соответствующей группы таких расходов в зависимости от их назначения (себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг; общепроизводственных расходов; административных расходов и т. п.).

Исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах

Согласно п. 46.6 ст. 46 Налогового кодекса до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действительны формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.

Таким образом, с 01.04.2012 г. при исправлении самостоятельно выявленных ошибок, содержащихся в ранее представленных налоговых декларациях (в том числе за отчетные (налоговые) периоды до 01.04.2011 г.), используется Налоговая декларация по форме, утвержденной приказом № 1213.

В случае исправления ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.04.2011 г. при определении значений строк 23 «Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду(ів), що уточнюється(ються)» и 26 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду(ів), що уточнюється(ються)» Налоговой декларации, форма которой утверждена приказом № 1213, проводится сравнение суммы исправленного (правильного) налогового обязательства и суммы налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (строка 14 Налоговой декларации, форма которой утверждена приказом № 143).

Обращаем внимание на то, что во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок налогоплательщик не имеет права представлять уточняющие расчеты к представленным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, который проверяется контролирующим органом (п. 50.2 ст. 50 Налогового кодекса). Это правило не распространяется на случаи, установленные ст. 177 этого Кодекса.

В случае если налогоплательщик представляет уточняющий расчет к Налоговой декларации, представленной за проверявшийся период, или не представляет уточняющий расчет в течение 20 рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период (п. 50.3 ст. 50 Налогового кодекса).

Занижение суммы авансовых взносов при исправлении ошибок

Расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующие 12 месяцев, представляется плательщиком налога в составе годовой Налоговой декларации. Определенная в этом расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

Сумма авансового взноса по налогу на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основании представленных им в территориальный орган Миндоходов Украины отчетных или отчетных новых деклараций за годовой отчетный период.

В случае если в результате допущенной ошибки налогоплательщик занизил сумму начисленного налога на прибыль, задекларированную за 2012 г., то, соответственно, такой плательщик занизил также и сумму ежемесячных авансовых взносов по этому налогу, которые подлежат уплате в марте 2013 г. — феврале 2014 г. Поэтому если сумма обязательств по налогу на прибыль при исправлении ошибок увеличивается, налогоплательщик кроме уплаты налогового обязательства по этому налогу должен еще уплатить сумму недоплаты ежемесячных авансовых взносов и штраф согласно п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса за каждый отчетный период, по которому уже наступил срок их уплаты на дату представления уточненной декларации.

Поскольку в разделе «Самостійне виправлення помилок» Налоговой декларации, форма которой утверж-дена приказом № 1213, не преду-смотрена отдельная строка для увеличения/уменьшения авансового взноса по налогу на прибыль, правильную сумму авансового взноса, рассчитанную плательщиком налога после самостоятельного выявления ошибки, целесообразно указать в строке 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20__» раздела «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток» Налоговой декларации в полном размере именно в уточняющей Налоговой декларации за такой годовой отчетный период.

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42