Другие налоги

Исчисление и уплата экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств их производителями

1 сентября текущего года вступил в силу Закон № 422, которым внесены изменения в раздел VIII Налогового кодекса и введена уплата экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств. Уплачивать этот налог должны лица, осуществляющие ввоз, производство, приобретение транспортных средств и кузовов к ним, подлежащих в дальнейшем утилизации.
Рассмотрим более подробно порядок исчисления, представления налоговой отчетности и уплаты экологического налога для производителей транспортных средств.


Плательщики, объект и база налогообложения, ставки, порядок исчисления и уплаты экологического налога определены разделом VІІІ «Экологический налог» Налогового кодекса. Законом № 422 Кодекс дополнен новым объектом налогообложения — экологическим налогом за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств (далее — утилизационный налог).

Плательщики налога

В соответствии с п. 240.21 ст. 240 Налогового кодекса плательщиками утилизационного налога являются лица, осуществляющие, в частности, производство (изготовление) транспортных средств на таможенной территории Украины, которые классифицируются по кодам товарных позиций 8702, 8703, 8704 и 8705 согласно УКТ ВЭД для их продажи на внутреннем рынке Украины, а именно:

  • 8702 — моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и больше, включая водителя;
  • 8703 — автомобили легковые и другие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили;
  • 8704 — моторные транспортные средства для перевозки грузов;
  • 8705 — моторные транспортные средства специального назначения, кроме предназначенных главным образом для перевозки людей или грузов (например, автомобили грузовые для аварийного ремонта, автокраны, автомобили пожарные, автобетономешалки, автомобили уборочные для дорог, автомобили поливомоечные, автомобили-мастерские, радиологические автомобили).

Не являются плательщиками утилизационного налога в соответствии с пп. 240.6.5 п. 240.6 ст. 240 Налогового кодекса производители транспортных средств на территории Украины, взявшие на себя обязательства обеспечить утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств в порядке и на условиях, определенных законом относительно утилизации снятых с эксплуатации транспортных средств.

При начислении утилизационного налога, подлежащего уплате за транспортные средства, произведенные в Украине, не учитываются транспортные средства, реализованные лицам, указанным в пп. 242.3.1 п. 242.3 ст. 242 этого Кодекса, а именно: реализуемые для инвалидов, в том числе детей-инвалидов, а также транспортные средства специального назначения (скорая медицинская помощь, транспортные средства пожарной и техногенной безопасности и для нужд подразделений центральных органов исполнительной власти, реализующих государственную политику в сферах гражданской защиты и спасательного дела), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного или местных бюджетов, средств фондов общеобязательного государственного социального страхования (п. 249.11 ст. 249 Налогового кодекса).

Порядок начисления налога

Ставки утилизационного налога установлены ст. 2461 Налогового кодекса, к которым применяется коэффициент в зависимости от рабочего объема цилиндров двигателя или полной массы транспортного средства.

Так, ставка утилизационного налога для транспортных средств, которые классифицируются по коду товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД, составляет 5500 грн., а для транспортных средств, которые классифицируются по кодам товарных позиций 8702, 8704, 8705 согласно УКТ ЗЕД, — 11 000 грн.

Суммы утилизационного налога (Пу) на основании п. 249.9 ст. 249 Налогового кодекса исчисляются плательщиками по формуле

Пу = Н × К × Тр,

где Н — соответствующая ставка налога,

К — соответствующий коэффициент,

Тр — количество транспортных средств (кузовов).

Коэффициенты, применяемые к ставкам утилизационного налога, составляют:

для произведенных новых транспортных средств, которые классифицируются по кодам товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД в зависимости от рабочего объема цилиндров двигателя и оснащенных электрическим двигателем:

оснащенные электрическими двигателями

0,86

с рабочим объемом цилиндров двигателя:

 

не больше 1000 см3

0,86

свыше 1000 см3, но не больше 2000 см3

1,34

свыше 2000 см3, но не больше 3000 см3

2,56

свыше 3000 см3, но не больше 3500 см3

3,47

свыше 3500 см3

5,50

 

для транспортных средств, которые классифицируются по кодам товарных позиций 8702, 8704, 8705 согласно УКТ ВЭД в зависимости от полной массы:

с полной массой до 2500 кг

0,8

с полной массой от 2500 до 3500 кг

0,9

с полной массой от 3500 до 5000 кг

1

с полной массой от 5000 до 8000 кг

1,1

с полной массой свыше 8000 кг

1,34

 

Датой возникновения налогового обязательства для транспортных средств, произведенных в Украине, является дата реализации транспортных средств на внутреннем рынке Украины лицом, которое произвело (изготовило) такие транспортные средства (п. 249.10 ст. 249 Налогового кодекса).

Выдача справки об освобождении от уплаты налога

В соответствии с пп. 250.13.1 п. 250.13 ст. 250 Налогового кодекса производитель транспортного средства на территории Украины, взявший на себя обязательства обеспечить утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств:

  • самостоятельно выдает справку об освобождении от уплаты утилизационного налога на каждое транспортное средство, произведенное (изготовленное) им и реализованное на внутреннем рынке Украины для дальнейшей передачи владельцу транспортного средства;
  • составляет реестр выданных за налоговый (отчетный) квартал справок об освобождении от уплаты утилизационного налога;
  • представляет такой реестр МВД Украины до 10 числа месяца, наступающего за календарным месяцем, а также контролирующему органу вместе с налоговой декларацией по экологическому налогу.

В случае исключения лица из реестра лиц, взявших на себя обязательства обеспечить утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств, определенных законом относительно утилизации снятых с эксплуатации транспортных средств, такое лицо с дня исключения его из такого реестра лишается права выдавать справки об освобождении от уплаты утилизационного налога, обязано уплачивать утилизационный налог за произведенные и реализованные им транспортные средства и выдавать справки об уплате такого налога.

При исключении из реестра лица, взявшего на себя обязательство по утилизации транспортных средств, но не выполнившего это обязательство в случае, определенном законом относительно утилизации снятых с эксплуатации транспортных средств, такое лицо обязано уплатить в полном объеме сумму утилизационного налога за каждое реализованное, но не утилизированное транспортное средство.

На основании пп. 250.14.1 п. 250.14 ст. 250 Налогового кодекса лицо, которое осуществляет производство (изготовление) и реализацию транспортных средств на внутреннем рынке Украины и не взяло на себя обязательство обеспечить утилизацию таких транспортных средств или было исключено из реестра лиц, взявших на себя обязательство обеспечить утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств согласно закону относительно утилизации снятых с эксплуатации транспортных средств, на каждое реализованное им транспортное средство:

  • оформляет справку об уплате утилизационного налога;
  • оформляет справку об освобождении от уплаты утилизационного налога для дальнейшей передачи владельцу транспортного средства при реализации транспортного средства лицам, указанным в пп. 242.3.1 п. 242.3 ст. 242 Налогового кодекса, а именно: инвалидам, в том числе детям-инвалидам, а также транспортных средств специального назначения (скорая медицинская помощь, транспортных средств пожарной и техногенной безопасности и для нужд подразделений центральных органов исполнительной власти, реализующих государственную политику в сферах гражданской защиты и спасательного дела), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного или местных бюджетов, средств фондов общеобязательного государственного социального страхования;
  • составляет реестр выданных за налоговый (отчетный) квартал справок об уплате утилизационного налога;
  • составляет реестр выданных за налоговый (отчетный) квартал справок об освобождении от уплаты утилизационного налога при реализации транспортных средств лицам, указанным в пп. 242.3.1 п. 242.3 ст. 242 Налогового кодекса;
  • представляет реестры МВД Украины до 10 числа месяца, наступающего за календарным месяцем, а также контролирующему органу вместе с налоговой декларацией по экологическому налогу.

Постановлением № 685 утверждена форма справки об уплате экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств и форма справки об освобождении от уплаты экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств.

В соответствии с п. 2 постановления № 685 до введения выдачи справок об уплате экологического налога за транспортные средства и об освобождении от уплаты экологического налога за транспортные средства в качестве бланков строгой отчетности, в частности, органы доходов и сборов при ввозе транспортных средств на таможенную территорию Украины выдают указанные справки по образцам, утвержденным этим постановлением.

Вместе с тем на основании п. 2 ст. 6 Закона № 421 центральный орган исполнительной власти, обеспечива-ющий формирование и реализующий государственную промышленную политику, ведет реестр предприятий, которые производят (изготовляют) транспортные средства и взяли на себя обязательства обеспечить утилизацию транспортных средств собственного производства (далее — Реестр).

Пунктом 2.1 раздела ІІ Порядка ведения Реестра, утвержденного приказом № 3, определено, что субъекты хозяйствования, которые производят (изготовляют) транспортные средства и взяли на себя обязательства обеспечить утилизацию транспортных средств собственного производства, вносятся в Реестр в соответствии с приказом Минпромполитики Украины, поэтому они приобретают право выдавать справки об освобождении от уплаты экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств только после их внесения в Реестр.

Порядок представления отчетности и уплаты налога

Порядок представления налоговой отчетности и уплаты налога определен ст. 250 Налогового кодекса, в соответствии с которой базовый налоговый (отчетный) период по экологическому налогу для производителей транспортных средств равен кварталу.

Плательщики утилизационного налога представляют налоговые декларации в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации по месту нахож-дения плательщика налога на налоговом учете в контролирующих органах. То есть предельний скок подачи Налоговой декларации по экологическому налогу за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств за ІІІ квартал 2013 г.11 ноября 2013 г.

Плательщики экологического налога составляют налоговые декларации по форме, утвержденной приказом № 1010. Однако указанная форма декларации не приспособлена для отчетности по утилизационному налогу. В настоящее время разрабатывается новая форма Налоговой декларации экологического налога.

До вступления в силу новой формы Налоговой декларации экологического налога, которая будет применяться для составления отчетности с налогового периода, наступающего за налоговым периодом, в котором состоится ее обнародование (п. 46.6 ст. 46 Налогового кодекса) Миндоходов Украины рекомендует лицам, которые осуществляют производство (изготовление) транспортных средств на таможенной территории Украины для их продажи на внутреннем рынке Украины — плательщикам утилизационного налога, представлять декларацию по прилагаемой форме (пример).

Пример заполнения Налоговой декларации по экологическому  налогу за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств

Рассмотрим на примере порядок заполнения Налоговой декларации по экологическому налогу за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств (далее — Налоговая декларация).

Производитель транспортных средств в сентябре текущего года реализовал на внутреннем рынке Украины:

  • легковые автомобили с рабочим объемом цилиндров двигателя:

1000 см3 — 1 шт.;
свыше 1000 см3 до 2000 см3 включительно — 255 шт.;
свыше 2000 см3 до 3000 см3 включительно — 24 шт.;
свыше 3500 см3 — 2 шт.;

  • грузовые автомобили и автобусы с полной массой:

до 2500 кг — 14 шт.;
от 3500 до 5000 кг — 3 шт.;
свыше 8000 кг — 25 шт.

На основании определенных данных заполняем Налоговую декларацию (таблицы 1 и 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В соответствии с подпунктами 250.13.1 и 250.14.1 ст. 250 Налогового кодекса плательщики утилизационного налога вместе с Налоговой декларацией представляют контролирующему органу реестры выданных за налоговый (отчетный) квартал справок об уплате и об освобождении от уплаты утилизационного налога.

Плательщики экологического налога перечисляют суммы налога на счета, открытые в территориальных органах госказначейства, которые осуществляют распределение этих средств в соотношении, определенном законом.

Пунктом 51 раздела VI «Заключительные и переходные положения» Бюджетного кодекса установлено, что экологический налог (кроме налога, взимаемого за создание радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями свыше установленного особыми условиями лицензии срока) зачисляется в 2013 г. в следующих пропорциях:

в специальный фонд госбюджета — 53%, из них 33% с направлением на финансовое обеспечение исключительно целевых проектов экологической модернизации предприятий в пределах сумм уплаченного ими экологического налога в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;

в специальный фонд местных бюджетов — 47%, в том числе: в сельские, поселковые, городские бюджеты — 33,5, областные бюджеты и бюджеты АР Крым — 13,5, бюджеты городов Киева и Севастополя — 47%.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42