Налог на прибыль

Налогообложение операций, связанных со страхованием

Правовому регулированию отношений, возникающих в сфере страхования, действующее законодательство Украины уделяет особое внимание. Порядок налогообложения операций по страхованию установлен разделом III Налогового кодекса. Рассмотрим, как облагаются налогом на прибыль отдельные операции, связанные со страхованием.


Страховые платежи и страховые выплаты в пользу нерезидентов

В каких случаях страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые платежи и страховые выплаты в пользу нерезидентов, применяют ставку 4%, а в каких — 12%?

Налоговый кодекс обязует резидентов и постоянные представительства нерезидентов, выплачивающих доходы в пользу нерезидентов, удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль с таких доходов и, соответственно, декларировать указанные суммы доходов и удержанный из них налог в налоговой отчетности. Это касается и страховой деятельности. Особый порядок налогообложения выплаченных страховых платежей и страховых выплат по договорам страхования или перестрахования рисков установлен в п. 160.6 ст. 160 Налогового кодекса. Этот порядок содержит две нормы.

Одна норма заключается в том, что налогообложение страховых платежей по договорам страхования (перестрахования) рисков, сделанных в пользу нерезидентов, осуществляется по ставке 12% суммы выплаты страховых платежей за собственный счет страховщика или другого резидента. Налогообложение выполняется в момент перечисления таких выплат, если рейтинг финансовой надежности нерезидента не соответствует требованиям, установленным национальной комиссией, которая проводит государственное регулирование в сфере рынка финансовых услуг.

В целях контроля за применением указанной нормы в налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика (далее — налоговая декларация страховщика), утвержденной приказом № 759, предусмотрено приложение РН для представления страховщиками информации о суммах страховых платежей в рамках договоров страхования (перестрахования) рисков, рейтинг финансовой надежности которых соответствует установленным требованиям.

Операции по выплате страховых платежей нерезидентам можно разделить на два вида:

  • выплата страховых платежей, осуществляемых резидентом в пользу страховщика-нерезидента в рам-ках договоров страхования;
  • выплата страховых платежей, осуществляемых страховщиком-резидентом в пользу перестраховщика-нерезидента в рамках договоров перестрахования.

Вторая норма касается порядка налогообложения страховых выплат (страховых возмещений) в пользу нерезидентов, а именно: страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые выплаты (страховые возмещения) в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины в пользу нерезидентов, облагают налогом эти выплаты по ставке 4% перечисляемой суммы за свой счет в момент осуществления перечисления такой суммы, кроме договоров об обязательных видах страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц — нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта».

Во исполнение указанной нормы страховщики предоставляют информацию о суммах страховых выплат (страховых возмещений) по обязательным видам страхования в приложении СВ к налоговой декларации страховщика, в котором общей суммой (без идентификации нерезидентов, в пользу которых выполнена страховая выплата) проставляется сумма выплаченных денежных средств по договорам об обязательных видах страхования физических лиц — нерезидентов и отдельно — сумма денежных средств по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта».

Операции по страховым выплатам (страховым возмещениям) можно разделить на два вида:

  • выплаты, осуществляемые страховщиком-резидентом или другим резидентом в виде страхового возмещения нерезидентам в рамках договоров страхования;
  • выплаты, осуществляемые страховщиком-резидентом в виде доли страхового возмещения в пользу перестраховщика-нерезидента в рамках договоров перестрахования.

Представление отчетности

Следует ли страховщику заполнять приложение ПН к налоговой декларации страховщика, если доходы нерезидента в виде взносов и премий на страхование или перестрахование рисков в Украине облагаются налогом по ставкам 0 или12%?


Подпунктом 160.1 ст. 160 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке и по ставкам, предусмотренным этой статьей.

Кроме того, в п. 160.6 указанной статьи установлен отдельный порядок налогообложения страховых платежей по договорам страхования (перестрахования) рисков в пользу нерезидентов по «рейтинговому» налогу в размере 12% суммы выплаты страховых платежей за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления таких выплат, если рейтинг нерезидента не соответствует требованиям, установленным национальной комиссией, которая проводит государственное регулирование в сфере рынка финансовых услуг.

При этом поскольку налог из перестраховочных премий уплачивает страховщик-резидент за свой счет, а не за счет доходов, полученных нерезидентом, то и положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения на указанный пункт в части налогообложения перестраховочных премий, уплаченных нерейтинговому перестраховщику-нерезиденту, не распространяются.

Кроме указанного механизма налогообложения страховых взносов п. 160.6 ст. 160 Налогового кодекса предусмотрен также порядок налогообложения страховых выплат (страховых возмещений) в пользу нерезидентов, а именно: страховщики, осуществляющие страховые выплаты в рамках договоров страхования или перестрахования рисков за пределами Украины в пользу нерезидентов, облагают налогом эти выплаты по ставке 4% перечисляемой суммы за собственный счет страховщика в момент выполнения перечисления такой суммы, кроме договоров об обязательных видах страхования в пользу физических лиц — нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта».

В налоговой декларации страховщика суммы доходов нерезидентов и удержанный налог отражаются в приложении ПН «Звіт про виплачені нерезидентам доходи та утриманий з них податок», которое содержит табл. 3 «Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань при здійсненні страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), страхових виплат (страхових відшкодувань) у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів, відповідно до п. 160.6 ст. 160 Податкового кодексу».

Данные для заполнения табл. 3 в приложении ПН берутся из приложения РН «Інформація про суми страхових платежів на користь нерезидентів, рейтинг фінансової надійності яких відповідає установленим вимогам, за договорами страхування (перестрахування) ризиків».

В каждой таблице приложения РН приводится информация по отдельному договору перестрахования в разрезе нерезидентов. Переносить общую сумму всех уплаченных страховщиком страховых взносов по договорам перестрахования (в том числе перестраховочными брокерами) в табл. 3 нет смысла, поскольку приложение ПН требует представлять информацию отдельно по каждому нерезиденту.

Следовательно, сведения в виде страховых платежей по каждому перестраховщику-нерезиденту, имеющему необходимый высокий рейтинг финансовой надежности, которые содержатся в приложении РН, переносятся в строку 21.4 табл. 3 приложения ПН. В строке 21.1 табл. 3 приложения ПН проставляются страховые платежи, уплаченные в перестрахование отдельному иностранному партнеру, не имеющему надлежащего рейтинга финансовой надежности.

Страхование кредитных рисков

Какие риски в целях налогообложения относятся к кредитным?


Подпунктом 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются расходы двойного назначения, к которым относятся любые расходы по страхованию финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с ведением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора.

При страховании кредитных рисков страхователем может выступать как кредитор, так и должник, который заключает договор страхования в пользу кредитора. Но если в первом варианте страхование обеспечивает защиту имущественных интересов кредитора, то во втором — страхование является обеспечением обязательств должника перед кредитором. К тому же страхование может обеспечить выполнение обязательств должника перед кредитором только в том случае, если кредитор является выгодоприобретателем (бенефициаром) по договору страхования и это прямо определено в договоре. При отсутствии в договоре условия о выплате страхового возмещения непосредственно банку, предоставившему кредит, банк не имеет правовых оснований требовать от страховщика уплаты суммы невозвращенного заемщиком кредита и процентов.

В соответствии со ст. 6 Закона о страховании перечень добровольных видов страхования включает в себя страхование кредитов (в том числе ответственности заемщика за непогашение кредита), то есть имущественный вид страхования и страхование ответственности.

Так, в случае страхования риска невозврата кредита страхователем является именно банк, имеющий право застраховать сумму основного долга или сумму выданного кредита с процентами согласно условиям договора добровольного страхования кредитов. Как правило, страховщик при наступлении страхового случая выплачивает страхователю возмещение в размере от 50 до 90% непогашенных должником платежей и процентов по ним. То есть страховая сумма устанавливается пропорционально определенному в договоре страхования проценту ответственности страховщика относительно всей суммы задолженности, которую следует вернуть по условиям кредитного договора.

При страховании ответственности заемщика (дебитора) за непогашение кредита в пользу кредитора (банка) страхователем является сам заемщик денежных средств. Завершением такого договора страхования является погашение дебитором кредита и процентов за пользование им в размерах и срок, определенные кредитным соглашением, то есть полное выполнение страхователем взятых на себя обязательств по кредитному соглашению.

Следовательно, расходы банковского учреждения по страхованию кредитных рисков или расходы заемщика по страхованию его ответственности за невозврат кредита банка учитываются в составе расходов таких плательщиков в соответствии с пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса.

После получения банком страхового возмещения, сумма которого в налоговом учете включается в другие доходы банковских учреждений, предусмотренные пп. 135.4.2 п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса, банк на основании ст. 27 Закона о страховании и ст. 993 Гражданского кодекса передает право требования на возмещение убытков, вызванных должником, в пределах выплаченного ему страхового возмещения страховщику, у которого в свою очередь могут возникнуть доходы от реализации права регрессного требования к страхователю или другому лицу, ответственному за причиненные убытки.

Досрочное расторжение договора

Как в 2013 г. облагаются налогом доходы страховщика и работодателя при досрочном расторжении договора долгосрочного страхования жизни наемных работников? Какая ответственность предусмотрена при нарушении требований договора долгосрочного страхования жизни или по негосударственному пенсионному обеспечению?


Отдельный порядок налогового учета страховых платежей, уплаченных работодателями по договорам долгосрочного страхования жизни (далее — ДСЖ) наемных работников, установлен п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса.

Договор ДСЖ должен заключаться сроком на пять и больше лет, при этом страховая выплата предусматривается единовременно или в виде аннуитета, если застрахованное лицо дожило до истечения срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре, или достигло возраста, определенного договором. Кроме того, договор не может предусматривать частичных выплат, кроме связанных со смертью и инвалидностью, а плательщик налога — работодатель не может быть выгодополучателем по такому договору. Такие требования указаны в пп. 14.1.52 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Расходы по договору ДСЖ могут включаться в состав налоговых расходов работодателя с учетом ограничений, установленных абзацем вторым п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса. Суть ограничений заключается в том, что:

  • в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) включается сумма страховых взносов, общий объем которой не превышает 25% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды. При этом на основании п. 11 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса на период до введения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования общий объем взносов, определенных абзацем вторым п. 142.2 ст. 142 этого Кодекса, не может превышать 15% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года;
  • сумма таких страховых взносов в течение такого налогового периода не может превышать пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год;
  • не включаются в расходы суммы взносов по договорам ДСЖ, если по поручению застрахованного лица эти взносы осуществляются за счет расходов на оплату труда (п. 143.2 ст. 143 Налогового кодекса).

Следовательно, если в течение первых пяти лет действия договор ДСЖ по каким-либо причинам расторгается, то работодателю нужно в соответствующем отчетном периоде, когда произошло прекращение действия договора, увеличить доход на сумму таких предварительно уплаченных страховых взносов, которые были отнесены к составу расходов, с начислением пени в установленном порядке.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42