Рентная плата

Определение объекта обложения платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Согласно пп. 263.2.1 п. 263.2 ст. 263 раздела ХІ «Плата за пользование недрами» Налогового кодекса объектом обложения платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (далее — плата за пользование недрами) по каждому предоставленному в пользование участку недр, определенному в соответствующем специальном разрешении, является объем добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) или объем погашенных в налоговом (отчетном) периоде запасов полезных ископаемых.


Добыча флюсовых известняков и доломитов

Рассмотрим порядок определения объекта обложения платой за пользование недрами на примере предприятия, осуществляющего хозяйственную деятельность по добыче известняковых пород, которые в государственном балансе месторождений полезных ископаемых учтены как запасы флюсовых известняков и доломитов.

Предприятие состоит на налоговом учете в качестве плательщика платы за пользование недрами и осуществляет учет:

  • добытого сырья (известняк флюсовый) — всего добыто сырья из недр (вывезено из карьера) — в соответствии с маркшейдерским отчетом;
  • добытых полезных ископаемых (известняк флюсовый) — всего добыто сырья из недр (вывезено из карьера), но без учета пустых пород, обедняющих полезные ископаемые (форма № 5-гр);
  • погашенных запасов полезных ископаемых (известняк флюсовый) — включает добытые полезные ископаемые и эксплуатационные потери полезных ископаемых, сопровождающие их добычу.

Указанные учетные операции предусмотрены Положением № 58 для целей снятия с учета (погашения) использованного пользователем недр объема запасов полезных ископаемых предоставленного в пользование объекта участка недр как сырьевого ресурса, который обеспечивает получение дохода горнодобывающим предприятием от хозяйственной деятельности.

Определение последней, в частности, приведено в пп. 14.1.37 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Так, хозяйственная деятельность горнодобывающего предприятия по добыче полезных ископаемых для целей раздела XI этого Кодексаэто деятельность горнодобывающего предприятия, охватывающая процессы добычи и первичной переработки полезных ископаемых. При этом:

  • под добычей полезных ископаемых в соответствии с пп. 14.1.51 этого пункта понимают совокупность технологических операций по изъятию, в том числе из залежей дна водоемов, и перемещению, в том числе временному хранению, на поверхность части недр (горных пород, рудного сырья и т. п.), содержащей полезные ископаемые;
  • первичная переработка (обогащение) минерального сырья согласно пп. 14.1.150 указанного пункта как вид хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия включает совокупность операций сбора, дробления или помола, сушку, классификацию (сортировку), брикетирование, агломерацию, за исключением агломерации руд с термической обработкой, и обогащение физико-химическими методами (без качественного изменения минеральных форм полезных ископаемых, их агрегатно-фазового состояния, кристаллохимической структуры), а также может включать перерабатывающие технологии, являющиеся специальными видами работ по добыче полезных ископаемых (подземная газификация и выплавка, химическое и бактериальное выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка рассыпных месторождений, гидравлический транспорт горных пород залежей дна водоемов).

Приведенные термины согласовываются с терминологическими определениями Классификатора полезных ископаемых ДК 008:2007, предназначенного для учета природных ресурсов, а также использования в качестве базовой основы при разработке пользователями других классификаторов полезных ископаемых многоцелевого назначения, где термин «полезные ископаемые» определен в том числе как горные породы и минералы, использование которых предопределяют физико-механические (твердость, прочность, жаростойкость и т. п.) и физико-химические (адсорбционность, радиоадсорбционность, фильтруемость, радиационнозащитность) свойства в природном состоянии или после определенной технологической переработки.

Подпунктом 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 Налогового кодекса установлены абсолютные или относительные ставки платы за объемы всех видов добытых полезных ископаемых (минерального сырья), которые добываются в Украине. Определение объема добытых полезных ископаемых (минерального сырья) дано в пп. 14.1.128 п. 14.1 ст. 14 Кодекса — это объем товарной продукции горнодобывающего предприятия, который в соответствии с ПБУ 9 «Запасы» учитывается этим предприятием как запасы — активы, стоимость которых может быть достоверно определена, для которых существует вероятность получения их собственником — субъектом хозяйствования экономической выгоды, связанной с их использованием, и которые состоят из: сырья, предназначенного для обслуживания производства, в том числе путем выполнения хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, и административных нужд; готовой продукции, которая изготовлена на горнодобывающем предприятии, в том числе путем выполнения хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, предназначенная для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом. При этом предусмотренный пп. «в» пп. 263.2.2 п. 263.2 ст. 263 Налогового кодекса вид объекта налогообложения как объем погашенных запасов полезных ископаемых не определен ни для одного их вида.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание виды добытых полезных ископаемых (минерального сырья), которые декларируются предприятием, объектом обложения платой за пользование недрами следует считать:

  • продукцию, которая учитывается на счете 26, а именно:
  • известняк флюсовый для доменного производства, для конверторного производства, для ферросплавного производства, для производства технологической извести, для производства строительной извести;
  • щебень и (или) песок для дорожного строительства соответствующих групп фракций;
  • сырье для собственного производства, которое учитывается на счете 23, а именно: сырье для производства извести негашеной комовой пофракционно.

Приведенный перечень объектов налогообложения — видов добытых полезных ископаемых из месторождения известняковых пород не является исчерпывающим и указывает принципы идентификации добытого полезного ископаемого (минерального сырья) с учетом норм абзаца второго пп. 263.6.7 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса.

Аналогично осуществляется определение объекта обложения платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и по другим полезным ископаемым.

Объемы вскрышных и сопутствующих пород, образующихся в процессе добычи полезных ископаемых

В процессе добычи предприятием полезных ископаемых образуется определенный объем вскрышных и сопутствующих пород. Рассмотрим, будут ли облагаться платой добытые объемы таких пород, в том числе не принятые в установленном порядке на баланс запасы.

В п. 2 Классификации № 432 сопутствующие полезные ископаемые и компоненты определены как полезные ископаемые и компоненты, добыча которых осуществляется вместе с основными полезными ископаемыми, а изъятие и промышленное использование технологически возможны и экономически целесообразны в процессе переработки основного минерального сырья.

Пунктом 13 Порядка № 75 определено, что запасы сопутствующих полезных ископаемых и компонентов, оцененные Государственной комиссией Украины по запасам полезных ископаемых, подлежат учету в Государственном балансе запасов полезных ископаемых в порядке, установленном для основного полезного ископаемого.

В соответствии со ст. 45 Кодекса о недрах запасы полезных ископаемых разведанных месторождений, а также запасы полезных ископаемых, дополнительно разведанных в процессе разработки месторождений, подлежат экспертизе и оцениваются центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере геологического изучения и рационального использования недр, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Поскольку в пп. 263.2.1 п. 263.2 ст. 263 Налогового кодекса объектом обложения платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по каждому предоставленному в пользование участку недр является объем добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья), то для определения состава технологических операций, которые включаются в налоговый учет хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, следует учитывать нормы пп. 14.1.128 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, согласно которому объемом добытых полезных ископаемых считается объем товарной продукции горнодобывающего предприятия, изготовленной на этом предприятии и соответствующей техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом.

Виды добытого полезного ископаемого (минерального сырья) определяются плательщиком в соответствии с утвержденными законодательством перечнями видов полезных ископаемых, а также кодификацией товаров и услуг с учетом утвержденных плательщиком схем движения добытого полезного ископаемого (минерального сырья) на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса и требований к конечной продукции (п. 263.3 ст. 263 Налогового кодекса).

В соответствии со ст. 50 Кодекса о недрах одним из основных требований к хозяйственной деятельности горных предприятий является рациональное использование вскрышных пород при разработке месторождений полезных ископаемых, что, в свою очередь, способствует рациональному использованию основных полезных ископаемых, которые оценены и приняты на государственный баланс запасов полезных ископаемых. В частности, взятая на учет и реализованная (использованная для собственных целей) товарная продукция из вскрышных и сопутствующих пород может существенно уменьшать себестоимость товарной продукции горного предприятия из основных полезных ископаемых.

При этом учтенная горным предприятием товарная продукция из вскрышных и сопутствующих пород — это активы, стоимость которых может быть достоверно определена, для которых существует вероятность получения их собственником — пользователем недр экономической выгоды, связанной с ее использованием, является объектом обложения платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.

Реализация объемов добытой горной массы, являющейся сырьем

Рассмотрим другую ситуацию, когда предприятие, имеющее специальное разрешение на пользование недрами для добычи известняков, пригодных для производства щебней и карбонатного песка, реализует без дополнительной обработки объемы добытой горной массы, являющейся сырьем для производства бутового камня, щебня. Возникает вопрос, будут ли облагаться платой за пользование недрами объемы добытой горной массы.

Согласно определению, данному в пп. 14.1.112 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, минеральное сырье — это товарная продукция горнодобывающего предприятия, которая является результатом его хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, и по качественным характеристикам соответствует требованиям установленных законодательством стандартов или договоров.

В соответствии с п. 3.14 Инструкции № 199 товарная продукция горного производства — продукция, которая произведена на горном предприятии согласно установленным стандартам и техническим требованиям потребителей и подготовлена к реализации.

Поскольку в результате осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых в пределах одного участка недр может добываться больше одного вида товарной минеральной продукции, каждый из которых является отдельным объектом налогообложения, Налоговым кодексом определено, что плательщики выполняют идентификацию объектов налогообложения, отнесенных к категории добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в соответствии с утвержденными законодательством перечнями видов полезных ископаемых, а также кодификацией товаров и услуг с учетом утвержденных плательщиком схем движения добытого полезного ископаемого (минерального сырья) на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса и требований к конечной продукции.

Для определения промышленной ценности месторождений и оценки запасов полезных ископаемых по каждому месторождению устанавливаются кондиции на минеральное сырье, являющиеся совокупностью требований к качеству и количеству полезных ископаемых, горно-геологическим и другим условиям разработки месторождения (абзац первый ст. 45 Кодекса о недрах).

Согласно п. 2.1 Положения № 300 кондиции на минеральное сырье — совокупность предельных требований к качеству и количеству минерального сырья в недрах, горно-геологическим условиям залегания, горнотехническим и другим условиям разработки продуктивных залежей, соблюдение которых при подсчете обеспечивает наиболее полные и экономически эффективные добычу и использование имеющихся запасов и ресурсов полезных ископаемых.

В пп. 14.1.51 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса дано определение термина «добыча полезных ископаемых» — это совокупность технологических операций, в частности, по изъятию на поверхность части недр (горных пород, рудного сырья и т. п.), которая содержит полезные ископаемые. Один из методов добычи состоит в использовании взрывных материалов с целью как отделения, так и измельчения горных пород. Так, согласно п. 3.6 Инструкции № 199 к категории рваного камня относятся обломки горной породы неправильной формы, образующиеся в результате взрыва или измельчения, в частности бутовый камень произвольной формы и щебень.

При добыче в результате взрыва образуется смесь разноразмерных обломков горных пород, в том числе таких видов товарной продукции, как камень бутовый и песчано-щебеночная смесь. С целью подготовки такой смеси к реализации путем ее приведения в соответствие с требованиями стандартов выполняются операции по классификации обломков по размерам, которые пп. 14.1.150 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса отнесены к первичной переработке как составляющей хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых.

На основании изложенного горная масса, полученная в результате взрывных работ, является не классифицированной по размерам смесью обломков известняка, которые относятся к размерным классам песка известнякового, щебня известнякового, камня бутового известнякового (товарного) и приобретут признаки добытого полезного ископаемого в значении пп. 14.1.128 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса после осуществления технологической операцииклассификации первичной переработки этой горной массы.

Соответствие товара требованиям законодательства подтверждается способом и в порядке, установленными законом и другими нормативно-правовыми актами. Если законом установлено требование относительно качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий этим требованиям (п. 4 ст. 673 Гражданского кодекса).

Таким образом, при осуществлении хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в частности добыче сырья для бутового камня (все виды горных пород, пригодность которых определяется государственными стандартами, в том числе для щебеночной продукции), п. 263.9 ст. 263 Налогового кодекса установлена ставка в размере 7,5% стоимости добытых полезных ископаемых — стоимости объемов карбонатного песка, песчано-щебеночной смеси и камня бутового, приведенных в соответствие с требованиями стандартов качества путем классификации смеси обломков по размерам. Стандартизированные размерные классы являются отдельными объектами обложения платой, и по каждому из них составляется отдельное приложение к налоговому расчету. Субъект хозяйствования как пользователь запасами недр обязан соблюдать условия хозяйственной деятельности, установленные кондициями на минеральное сырье, и реализовывать не горную массу, а готовую товарную продукцию: камень бутовый, щебень и песчано-щебеночную смесь.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42