НДС

Строительство и поставка жилья: особенности обложения НДС

Первая поставка жилья

В соответствии с пп. 197.1.14 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса операция по первой поставке жилья (кроме первой поставки доступного жилья и жилья, которое строится с привлечением государственных средств) подлежит обложению НДС на общих основаниях.

В целях обложения НДС первой поставкой жилья (объекта жилищного фонда) считается:

  • первая передача готового нововыстроенного жилья (объекта жилищного фонда) в собственность покупателя или поставка услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) по сооружению такого жилья за счет заказчика;
  • первая продажа реконструированного или капитально отремонтированного жилья (объекта жилищного фонда) покупателю, который является лицом иным, нежели собственник такого объекта на момент вывода его из эксплуатации (использования) в связи с такой реконструкцией или капитальным ремонтом, или поставка услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) на такую реконструкцию или капитальный ремонт за счет заказчика.

Учитывая указанное, операцией по первой поставке жилья будут считаться операции по:

  • передаче права собственности (оформлению правоустанавливающих документов) на готовое нововыстроенное жилье (объект жилищного фонда) первому собственнику такого жилья, независимо от источников финансирования строительства: или за счет собственных денежных средств предприятия-застройщика, или за счет участников фонда финансирования строительства, или за денежные средства держателей облигаций;
  • передаче права собственности (оформление правоустанавливающих документов) на реконструированное или капитально отремонтированное жилье (объект жилищного фонда) лицу другому, нежели собственник такого объекта на момент введения такого жилья в эксплуатацию (использования);
  • поставке услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) по сооружению нового жилья или реконструкции либо капитального ремонта жилья за счет заказчика.

Отметим, что указанные нормы налогообложения распространяются также на первую продажу дачных или садовых домов, а также любых других объектов собственности, зарегистрированных согласно законодательству как жилье (жилищный фонд).

База налогообложения операций по первой поставке жилья определяется в соответствии с п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 этого Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В базу налогообложения включаются стоимость поставляемых товаров/услуг и стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога.

Поставка жилья (кроме первой поставки жилья)

Согласно пп. 197.1.14 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса операции по поставке жилья (объектов жилищного фонда), кроме операций по их первой поставке, освобождены от обложения НДС, если иное не предусмотрено этим пунктом.

Таким образом, операции по поставке жилья (объектов жилищного фонда), не подпадающие под определение первой поставки, установленное вышеуказанным подпунктом, то есть операции по дальнейшей продаже жилья (объектов жилищного фонда) освобождаются от обложения НДС.

Указанное касается и операций по дальнейшей продаже доступного жилья и жилья, построенного с привлечением государственных средств.

Отметим, что операции по дальнейшей продаже дачных или садовых домов, а также любых других объектов собственности, зарегистрированных в соответствии с законодательством как жилье (жилищный фонд), также освобождаются от обложения НДС.

При этом следует отметить, что в соответствии с п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары (услуги) и необоротные активы, предназначенные для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения, или освобожденных от налогообложения, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика.

Поставка доступного жилья и жилья, строящегося с привлечением государственных средств

В пп. 197.1.14 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса отдельно предусмотрено положение, согласно которому операции по первой поставке доступного жилья и жилья, строящегося с привлечением государственных средств, освобождаются от обложения НДС.

Таким образом, операции по передаче права собственности (оформление правоустанавливающих документов) на готовое нововыстроенное доступное жилье (объект жилищного фонда) и нововыстроенное с привлечением государственных средств жилье первому собственнику такого жилья освобождены от обложения НДС.

Напомним, что дальнейшая продажа такого жилья также подпадает под льготное обложение НДС в соответствии с нормами этого подпункта.

Подтверждением того, что товары/услуги оплачиваются за счет государственных средств является наличие в договоре на поставку товаров/услуг условия, что оплата за поставленные товары/услуги осуществляется с соответствующего счета Государственного казначейства Украины.

Строительно-монтажные работы по строительству жилья за государственные средства

Операции по поставке строительно-монтажных работ по строительству доступного жилья и жилья, строящегося за государственные средства, включены в перечень операций, освобожденных от обложения НДС (п. 197.15 ст. 197 Налогового кодекса).

Таким образом, исполнители, привлеченные заказчиком к строительству объектов доступного жилья и жилья, строящегося за государственные средства, не начисляют НДС на выполненные ими строительно-монтажные работы по такому строительству.

При этом если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для их использования в операциях, освобожденных от обложения НДС, то суммы этого налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика (п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса). То есть налоговый кредит по расходам, связанным с выполнением таких работ, этими организациями не формируется.

Если подрядными организациями одновременно осуществляются операции, освобождаемые от обложения НДС, и операции, облагаемые этим налогом на общих основаниях, то в соответствии со ст. 199 Налогового кодекса подрядные организации имеют право отнести к налоговому кредиту лишь долю уплаченного (начисленного) налога при приобретении или изготовлении товаров/услуг, соответствующую доле использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях, с соответствующим проведением ежегодного перерасчета налогового кредита, как это предусмотрено указанной статьей.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42