Бухучет

Страхование недвижимости на предприятии: налоговый учет

Обеспечение страховой защиты какого-либо имущества на предприятии является приоритетным в системе страховых отношений. Не является исключением и страхование недвижимого имущества. Страхование недвижимости может быть как обязательным, так и добровольным.
Рассмотрим, какие объекты недвижимости подлежат добровольному, а какие обязательному страхованию, а также порядок налогообложения таких операций.


Добровольное страхование

Объектом добровольного страхования недвижимости являются имущественные интересы предприятия, связанные с владением, пользованием и распоряжением следующим имуществом: земельными участками; целостными имущественными комплексами; зданиями (производственными, административными); сооружениями (башни, трубопроводы, плотины и другие производственно-технологические установки); объектами незавершенного и капитального строительства; хозяйственными зданиями (гаражи, хранилища, склады, навесы, крытые площадки, ограды и т. п.); отдельными помещениями (квартиры, комнаты, кабинеты, офисы, лаборатории, цеха и т. п.).

Страховым случаем по договору добровольного страхования недвижимости является повреждение или уничтожение имущества в результате:

  • аварии отопительной, водопроводной, противопожарной и канализационной систем;
  • затопления или проникновения воды из соседних помещений;
  • взрыва взрывчатых материалов, веществ, жидкостей, газа, котлов, подогревателей, топливохранилищ, других емкостей, трубопроводов и т. п.;
  • падения на застрахованное имущество пилотированных летательных объектов и их обломков;
  • противоправных или умышленных действий третьих лиц, как-то: порча, бой оконных стекол, зеркал, витрин, кража со взломом, поджог, грабеж, разбой, погром, взрыв взрывных устройств и другие действия.
  • пожара (огневого риска) — возникновения огня (по каким-либо обстоятельствам), который может самостоятельно распространяться вне мест, специально отведенных для его разведения и поддержания;
  • наводнения, обвала, оползня, затопления, урагана, бури, шторма, непривычного для данной местности дождя или снегопада, града, ливня, селя, выхода подпочвенных вод, просадки грунта, удара молнии, землетрясения (рисков стихийных явлений).

К страховому событию относится также вынужденный простой в результате вышеуказанных страховых случаев.

Налоговый учет операций добровольного страхования недвижимого имущества

Согласно пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса к расходам плательщика налога относятся расходы на страхование его имущества, объекты финансового, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором.

При этом страховые платежи по договору страхования объектов недвижимости на предприятии и застрахованные убытки, которые может понести плательщик налога в случае повреждения или уничтожения застрахованного имущества, включаются в состав налоговых расходов, если эти основные средства непосредственно используются в хозяйственной деятельности такого плательщика-страхователя.

Право на включение страховых платежей в состав расходов в налоговом учете имеют также арендаторы по договорам оперативной аренды зданий или других помещений. Такие расходы принимаются в счет уменьшения налоговой базы только если они непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью предприятия.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль отражение суммы страховых платежей по договорам страхования арендованного имущества, как и в случае страхования собственного имущества плательщика налога, зависит от того, с какой целью используется арендованное имущество, а именно для общепроизводственных, административных нужд или с целью сбыта продукции, в зависимости от чего такие расходы отражаются в соответствующих строках приложений к декларациям.

Указанные расходы в соответствии с п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса относятся к другим расходам. В налоговом учете другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 ст. 138 Кодекса).

Напомним, что в бухгалтерском учете предприятия расходы на страхование имущества признаются путем системного распределения стоимости этой операции между соответствующими отчетными периодами.

Если страхователем по договору страхования здания или другого объекта аренды недвижимости осуществлена предоплата страховых услуг на год, то в состав расходов такого плательщика налога в отчетном (налоговом) периоде включается только соответствующая сумма расходов на страхование, распределенная между отчетными периодами, независимо от осуществления предварительной оплаты.

В случае наступления страхового случая с недвижимым имуществом предприятия, плательщику следует руководствоваться нормой абзаца второго пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, а именно если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, то в отчетном налоговом периоде, когда наступил страховой случай, застрахованные убытки включаются в расходы (за исключением суммы франшизы, предусмотренной по договору страхования), а полученное страховое возмещение — в доходы в отчетном периоде его получения. Что касается даты увеличения расходов, то застрахованные убытки, понесенные страхователем, относятся к составу его расходов в налоговом периоде, в котором был составлен страховой акт (аварийный сертификат).

Обязательное страхование

Большинство договоров, заключающихся при страховании недвижимости предприятиями, связаны с ипотекой. В Украине действует система правового регулирования ипотечной деятельности, предусматривающая страховые отношения как обязательный институт ипотеки.

Такой вид страхования обеспечивает кредиторам снижение кредитного риска, минимизирует их потери по кредитам, обеспечивает увеличение объемов кредитования, а для заемщика (предприятия) — является доступом к недорогим кредитам, а также обеспечивает уверенность в погашении кредита в случае своей неплатежеспособности.

Для всего рынка недвижимости это стимулирование как кредиторов, так и заемщиков к реализации ипотечной программы без повышения степени риска в финансовой системе.

Система страховой защиты от рисков ипотечного кредитования предусматривает следующие страховые продукты:

  • страхование риска нанесения ущерба объекту залога;
  • титульное страхование;
  • страхование строительных рисков при ипотечном кредитовании;
  • страхование риска потери жизни и утраты трудоспособности заемщика.

Страхование объекта залога от полного уничтожения, повреждения или порчи должно защитить клиента (заемщика) и кредитора от четырех базовых групп рисков:

  • огневых рисков (пожар, взрыв газа, удар молнии);
  • стихийных бедствий;
  • повреждения водой (из отопительных, канализационных и водопроводных систем);
  • преступных действий со стороны третьих лиц (вандализм).

На законодательном уровне указанный вид страхования предмета ипотеки является обязательным в соответствии со ст. 7 Закона о страховании и ст. 8 Закона об ипотеке.

Механизм регулирования вопросов по ипотечному страхованию установлен постановлением № 358, которым определены форма Типового договора страхования предмета ипотеки, размеры страховых сумм и порядок выплаты страхового возмещения, действия страхователя и страховщика в случае наступления страхового случая и т. п., а также утверждена Методика актуарных расчетов страховых тарифов.

Титульное страхованиесравнительно новый продукт на страховом рынке, суть которого заключается в том, что страховщики должны компенсировать финансовые потери покупателя недвижимости, если суд признает операцию купли-продажи недействительной. Очень часто наличие титульной страховки — обязательное требование банка при выдаче кредита на покупку квартиры, дома или земельного участка на вторичном рынке.

Страховой тариф исчисляется в процентах от страховой суммы, соответствующей рыночной стоимости жилья, и зависит от ряда факторов. В частности, сколько раз в течение последних трех лет переходило право собственности на это имущество, каким образом оно было приобретено (дарение, мена, пожизненное содержание, наследство и т. п.), период страхования, сумма соглашения, количество собственников-контрагентов по соглашению, участие в соглашении иностранных граждан и т. п.

Строительные риски при ипотечном кредитованииэто неожиданные и непредсказуемые явления, которые могут возникнуть в процессе строительства и которые наносят материальный ущерб собственнику данной недвижимости. Лицо, заключившее договор страхования строительных рисков, получает гарантию компенсации убытков, причиненных его недвижимому имуществу во время строительства.

При этом не подлежат страхованию риски, связанные с действиями власти, военными и террористическими действиями, с постепенным разрушением здания по причинам оседания фундамента. Не страхуется убыток, причиненный радиоактивными материалами. Не возмещается убыток, если будет доказано намерение со стороны застрахованного.

Что касается страхования риска потери жизни и утраты трудоспособности заемщика, то этот страховой продукт касается только физических лиц.

Налоговый учет операций обязательного страхования недвижимого имущества

Страховые взносы по обязательному страхованию предмета ипотеки учитываются в составе налоговых расходов (пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса). При этом налоговые расходы по страхованию объекта ипотеки определяются исходя из стоимости имущества, определенной экспертом (субъектом оценочной деятельности) при проведении оценки этого имущества (п. 21 постановления № 358 и ст. 41 Закона о страховании).

Согласно п. 6 постановления № 358 выгодоприобретателями могут быть ипотекодатель, ипотекодержатель и другие кредиторы ипотекодателя, имеющие зарегистрированные в установленном законодательством порядке права либо требования на переданное в ипотеку застрахованное имущество.

Однако преимущественно в случае наступления страхового случая выгодоприобретателем по договору ипотечного страхования является банк-кредитор, поскольку ст. 8 Закона об ипотеке отдает приоритет удовлетворению требований ипотекодержателя. В частности, этой статьей предусмотрено, что при наступлении страхового случая ипотекодержатель имеет преимущественное право на удовлетворение своего требования по основному обязательству из суммы страхового возмещения, или по согласию сторон ипотечного договора страховая выплата может быть направлена на восстановление предмета ипотеки.

Следовательно, если по договору ипотечного страхования банк-кредитор является выгодоприобретателем, он не имеет оснований применять в налоговом учете нормы абзаца второго пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, поскольку, как правило, не является страхователем. В этом случае сумма полученного страхового возмещения включается в состав других доходов банка в соответствии с пп. 135.5.14 п. 135.5 ст. 135 этого Кодекса.

 

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42