Налог на имущество

Регистрация налогового залога движимого и недвижимого имущества

1 января 2013 г. начали действовать нововведения, касающиеся правового регулирования отношений в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений, связанные со вступлением в силу Закона № 1878.
Введение этим законодательным актом Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество и обеспечение в нем государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений изменило ситуацию относительно установленной приказом № 9/5/59 сплошной государственной регистрации налогового залога (движимого и недвижимого имущества) в одном государственном реестре. Отныне государственная регистрация налогового залога движимого и недвижимого имущества осуществляется отдельно в соответствующих государственных реестрах.
На этом основании приказом № 1884/5/456 был признан утратившим силу приказ № 9/5/59. Рассмотрим основные принципы регистрации налогового залога.


О необходимости регистрации налогового залога

Налоговым кодексом закреплено положение, согласно которому налогоплательщик должен уплачивать в соответствующий бюджет налоговые и/или денежные обязательства.

Так, в соответствии со ст. 36 этого Кодекса налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные этим Кодексом, законами по вопросам таможенного дела.

Выполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок.

Вследствие неуплаты налогоплательщиком в установленный Налоговым кодексом срок суммы согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций за их невыполнение), а также пени, начисленной на сумму такого денежного обязательства, возникает налоговый долг.

В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса имущество налогоплательщика, имеющего налоговый долг, в целях обеспечения выполнения им своих обязанностей, определенных указанным Кодексом, передается в налоговый залог.

Право налогового залога:

  • возникает согласно Налоговому кодексу (в случае неуплаты в сроки, установленные этим Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации и/или контролирующим органом);
  • не требует письменного оформления;
  • распространяется на любое имущество налогоплательщика, находящееся в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга налогоплательщика, кроме определенных случаев, а также на другое имущество, на которое плательщик приобретет права собственности в будущем.

Статьей 89 Налогового кодекса также предусмотрено, что документальное оформление налогового залога осуществляется согласно акту описи имущества, на которое распространяется право налогового залога.

Исходя из принципов гражданского законодательства и в соответствии с вышеприведенной статьей Кодекса для предоставления налоговому залогу легитимного статуса закреплена обязательность регистрации такого залога в соответствующем государственном реестре.

Исключение налогового залога из соответствующих государственных реестров осуществляется согласно ст. 93 Налогового кодекса в случае освобождения имущества налогоплательщика из-под налогового залога, основанием для которого является соответствующий документ, удостоверяющий окончание какого-либо из событий:

  • получение контролирующим органом подтверждения полного погашения суммы налогового долга в установленном законодательством порядке;
  • признание налогового долга безнадежным;
  • вступление в законную силу соответствующего решения суда о прекращении налогового залога в рамках процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства;
  • получение налогоплательщиком решения соответствующего органа об отмене ранее принятых решений о начислении суммы денежного обязательства или его части (пени и штрафных санкций) вследствие проведения процедуры административного или судебного обжалования.

Сплошная регистрация налогового залога (до 01.01.2013 г.)

Приказом № 9/5/59 были концептуально решены вопросы регистрации налогового залога (движимого и недвижимого имущества) в Государственном реестре залогов движимого имущества.

Обеспечение государственной регистрации залогов было введено Законом № 583, в котором определялось, что залог недвижимого имущества подлежит государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных законом, а залог движимого имущества может быть зарегистрирован на основании заявления залогодержателя или залогодателя в Государственном реестре залогов движимого имущества.

На межведомственном уровне решение об урегулировании принципов регистрации налогового залога недвижимого имущества вместе с налоговым залогом движимого имущества в Государственном реестре залогов движимого имущества было принято в целях защиты интересов государства путем обеспечения налоговым залогом выполнения налогоплательщиком конституционной обязанности по уплате налогов, а также погашения налогового долга.

Государственное регулирование указанного вопроса было продиктовано с одной стороны необходимостью обеспечения законодательного требования об обязательности государственной регистрации налогового залога недвижимого имущества как неотъемлемой составляющей общего понятия налогового залога, а с другой — фактическим отсутствием к тому времени в Украине реестра залогов (обременений) недвижимого имущества.

Следующим шагом в этом вопросе стало принятие Закона № 1255, которым в целях обеспечения проведения регистрации обременений движимого имущества был введен Государственный реестр обременений движимого имущества.

Начиная с 1 января 2004 г. (дата вступления в силу Гражданского кодекса) положение о регистрации залога недвижимого и движимого имущества регулируется ст. 577 Гражданского кодекса, которой преду-смотрено, что залог недвижимого имущества подлежит государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных законом, а залог движимого имущества может быть зарегистрирован на основании заявления залогодержателя или залогодателя в Государственном реестре обременений движимого имущества.

Вследствие введения Государственного реестра обременений движимого имущества и прекращения на этом основании Государственного реестра залогов движимого имущества приказом № 92/5/347 были внесены соответствующие изменения в приказ № 9/5/59.

Таким образом, регистрация налоговых залогов (недвижимого и движимого имущества) в Государственном реестре залогов движимого имущества была продлена в Государственном реестре обременений движимого имущества.

Отдельная регистрация налогового залога (после 01.01.2013 г.)

О движимом имуществе

Общие принципы регистрации налогового залога движимого имущества налогоплательщика в Государственном реестре обременений движимого имущества регламентируются Законом № 1255, Порядком № 830 и Инструкцией № 73/5, которой определены общие требования к заполнению заявлений, преду-смотрен порядок внесения в Государственный реестр обременений движимого имущества сведений о заявлении и об обременении движимого имущества, внесения изменений в записи в реестре, предоставления извлечения из реестра, поиска записи об обременении в реестре.

О недвижимом имуществе

Процедура государственной регистрации налогового залога недвижимого имущества введена Законом № 1878, которым изложен в новой редакции Закон № 1952 и внесены изменения в некоторые законодательные акты, регулирующие отношения, связанные с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество.

В связи с определением новых подходов к государственному регулированию гражданских правоотношений, связанных с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество, введением единой системы государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений, а также созданием условий для функционирования рынка недвижимого имущества и обеспечения официального признания, подтверждения и защиты государством фактов возникновения, перехода или прекращения прав на недвижимое имущество и обременения таких прав Законом № 1878 введен Государственный реестр вещных прав на недвижимое имущество, в котором начиная с 1 января 2013 г. проводится государственная регистрация вещных прав на недвижимое имущество и их обременений.

Под обременением в соответствии с Законом № 1878 имеется в виду запрет распоряжаться и/или пользоваться недвижимым имуществом, установленный законом или актами уполномоченных на это органов государственной власти, их должностных лиц или возникающий на основании договоров.

Этим же Законом определено, что налоговый залог, предметом которого является недвижимое имущество, признается обременением, подлежащим обязательной государственной регистрации, а основанием для такой регистрации являются акты соответствующих государственных органов и должностных лиц согласно закону.

В соответствии с частью четвертой ст. 3 Закона № 1952 права на недвижимое имущество,  возникшие до вступления в силу этого Закона, признаются действительными в случае отсутствия их государственной регистрации, предусмотренной указанным Законом, при следующих условиях:

  • если регистрация прав была проведена согласно законодательству, действовавшему на момент их возникновения;
  • если на момент возникновения прав действовало законодательство, не предусматривавшее обязательной регистрации таких прав.

В соответствии с концепцией системы государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество сведения о государственной регистрации обременений недвижимого имущества, которые содержатся в соответствующих реестрах, используются и защищаются от их утери. Так, регистрационные данные Государственного реестра обременений движимого имущества будут использоваться государственным регистратором прав при рассмотрении заявления о государственной регистрации, согласно которому государственную регистрацию права собственности или другого вещного права на недвижимое имущество в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество заявлено впервые.

Процедура проведения государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений, перечень документов, необходимых для ее проведения, права и обязанности субъектов в сфере государственной регистрации прав определяются Законом № 1952, Порядком государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений, Порядком предоставления извлечений из Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, утвержденными постановлением № 703, а также другими нормативными актами.

Особенности государственной регистрации обременений вещных прав на недвижимое имущество предусмот-рены пунктами 66 — 71 соответствующего раздела Порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений, утвержденного постановлением № 703.

Согласно п. 7 указанного Порядка государственная регистрация права собственности на недвижимое имущество, других вещных прав проводится по заявочному принципу путем представления уполномоченному субъекту соответствующего заявления о государственной регистрации, форму и требования к которому устанавливает Минюст Украины.

Для проведения каких-либо действий, связанных с осуществлением государственной регистрации налогового залога недвижимого имущества в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество (в частности, относительно внесения записи об обременении, изменений в запись, прекращения залога, отмены записи, получения информации и т. п.), подаются соответствующие заявления, формы и требования к заполнению которых в сфере государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений утверждены приказом № 595/5.

Процедура принятия и рассмотрения заявлений о внесении изменений в записи, внесение записей об отмене государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество, перечень документов, необходимых для внесения изменений в записи, внесение записей об отмене государственной регистрации прав и отмена записей Государственного реестра прав, права и обязанности субъектов, являющихся участниками указанной процедуры, определены приказом № 3502/5.

Записи в Государственный реестр прав на недвижимое имущество вносятся на основании принятых решений о государственной регистрации прав и их обременений. При этом, как предусмотрено частью четвертой ст. 9 Закона № 1952, государственный регистратор самостоятельно принимает решение о государственной регистрации прав и их обременений, об отказе в государственной регистрации, о ее приостановлении, внесении изменений в Государственный реестр прав по формам, приведенным в приказе № 3601. Основания для государственной регистрации прав и их обременений предусмотрены ст. 19 Закона № 1952, а для отказа в государственной регистрации — ст. 24 этого Закона.

Процедура ведения Государственного реестра прав на недвижимое имущество (в частности, регистрация заявлений (запросов) в базе данных о регистрации заявлений и запросов Государственного реестра прав; поиск сведений в Государственном реестре прав; оформление решений, свидетельств о праве собственности на недвижимое имущество; открытие разделов Государственного реестра прав и/или внесение записей в него; внесение изменений в записи Государственного реестра прав, внесение записей об отмене государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений, отмена записей Государственного реестра прав; предоставление информации из Государственного реестра прав; закрытие разделов Государственного реестра прав) определена постановлением № 1141.

Процедура использования и переноса государственным регистратором прав на недвижимое имущество записей из Единого реестра запретов отчуждения объектов недвижимого имущества, Государственного реестра ипотек, Государственного реестра обременений движимого имущества в Государственный реестр вещных прав на недвижимое имущество и использование данных Реестра прав собственности на недвижимое имущество определена приказом № 1844/5.

Подытоживая изложенное, следует отметить, что правоотношения, связанные с государственной регистрацией обременений недвижимого имущества, упорядочены на законодательном уровне, поэтому приказы № 9/5/59 и № 92/5/347, которыми устанавливался межведомственный порядок регистрации налогового залога, просуществовавший десять лет, отменены.

 

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42