Бухучет

Уценка товаров: налоговый учет

В условиях кризисного периода в развитии мировой экономики предприятия сталкиваются с проблемами реализации готовой продукции. Чтобы не останавливать производство, они часто отпускают готовую продукцию на склад. Продукция, продолжительное время находившаяся на складах, утрачивает свое первоначальное качество и может быть реализована только по сниженной цене, то есть по цене реализации. Так что для налогоплательщиков очень важно правильно отразить операцию по уценке товаров в учете.
В этой статье предлагаем рассмотреть, при каких условиях происходит уценка товаров и как такая операция отражается в налоговом учете.


Что такое уценка товаров

Основным документом, регламентирующим вопрос уценки, является ПБУ 9, в соответствии с п. 24 которого запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или другим способом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду (п. 25 ПБУ 9). В случае если есть объективные данные, свидетельствующие о том, что запасы обесценились, они подлежат уценке на дату баланса.

В соответствии с Положением об уценке уценку товаров можно проводить при условиях соблюдения следующих критериев:

  • в случае если товары не продаются (не используются в производстве) свыше трех месяцев или частично утратили свою первоначальную ценность;
  • уценка товара проводится только по решению руководителя предприятия;
  • уценка осуществляется в соответствии с данными, полученными в результате проведенной инвентаризации.

При этом уценке не подлежат товары, которые оформлены в залог, находятся в резерве или на ответственном хранении (п. 5 вышеуказанного Положения).

Размеры уценки товаров должны определяться комиссией на основании экспертных оценок с учетом степени утраты их потребительских свойств, насыщенности рынка такими товарами. Товары, которые ранее были уценены, но не реализованы, могут уцениваться повторно до уровня цен возможной реализации. Технически сложные товары, имеющие производственные паспорта, уцениваются только при наличии паспорта. Эти товары должны быть исправными и пригодными к эксплуатации. Данные об уценке товаров заносятся в опись-акт по форме приложения к Положению об уценке. Опись-акт составляется на предприятиях торговли в следующем порядке: на предприятиях оптовой торговли — на каждом складе товаров; розничной торговли — в каждом отделе, секции, магазине или другой торговой единице.

Опись-акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, проводившими уценку, а также материально ответственными лицами.

После утверждения описей-актов все уцененные товары немедленно передаются для реализации по накладной, в которой указываются розничные цены до и после уценки. Результаты уценки отражаются в том месяце, в котором была составлена опись-акт уценки. Сумма уценки товаров, продукции отражается в порядке, предусмотренном ПБУ 9.

Согласно п. 27 этого ПБУ сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или которых не хватает) запасов в бухгалтерском учете списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма засчитывается в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

Также следует учесть и то, что в соответствии с п. 7 Положения об уценке после выявления товаров, продукции и избыточных товарно-материальных ценностей предприятия изыскиваются возможности их максимальной реализации, и уценке подлежат только запасы, учитываемые на балансе предприятия и не проданные на дату баланса.

Порядок отражения уценки товаров в налоговом и бухгалтерском учете

Пунктом 152.10 ст. 152 Налогового кодекса определено, что в случае если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

При этом нормы указанного пункта не применяются к операциям, по которым другими нормами этого Кодекса предусмотрено признание доходов и расходов по данным бухгалтерского учета.

Поскольку решение об уценке активов принимается согласно правилам бухгалтерского учета, то для уценки товаров необходимо выполнять требования Положения об уценке.

Пример. Предприятие «А»плательщик налога на прибыль на общих основаниях и неплательщик НДС приобрело для продажи станок за 4000 грн. (в том числе НДС). В течение трех месяцев из-за отсутствия спроса на товар предприятие не реализовало приобретенный станок. Руководитель предприятия вследствие потери первоначально ожидаемой экономической выгоды от продажи товара  принял решение провести его уценку до чистой стоимости реализации, меньшей первоначальной стоимости. Комиссией определено, что сумма уценки составляет 1600 грн.

В таком случае в результате реализации станка предприятие должно 4000 грн. включить в состав расходов, как установлено п. 152.10 ст. 152 Налогового кодекса, а в состав дохода2400 грн. (40001600).


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Доходы

Расходы

1

Отражено приобретение станка

281

631

4000

-

-

2

Оплачен приобретенный товар (станок)

631

311

4000

-

-

3

Проведена уценка товара на складе (станка)

946

281

1600

-

-

4

Списана сумма уценки на финансовый результат

791

946

1600

-

-

5

Отражен доход от реализации уцененного товара

361

702

2400

2400

-

6

Отражена себестоимость реализованного товара

902

281

2400

-

4000

7

Получены денежные средства за проданный товар (станок)

311

361

2400

-

-

8

Отражен финансовый результат от операции по продаже станка

702

791

2400

-

-

791

902

2400

-

-

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42