Бухучет

Заполнение деклараций по налогу на прибыль предприятия и НДС при предоставлении услуг нерезиденту

В редакцию «Вестника» поступило письмо со следующим вопросом: «Предприятие-резидент планирует предоставлять рекламные услуги нерезиденту — субъекту хозяйствования, зарегистрированному в России. Как отразить операцию в бухучете? Как будут отражаться указанные операции в декларациях по НДС и налогу на прибыль предприятия? Можно ли сопоставить строки этих деклараций по указанным услугам?» Рассмотрим ответ на него.


Налоговый учет

Налог на прибыль

Подпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса определено, что объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и суммы других расходов отчетного налогового периода. Таким образом, операции по предоставлению рекламных услуг нерезиденту являются объектом обложения налогом на прибыль.

При этом согласно п. 137.1 ст. 137 вышеуказанного Кодекса доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг.

Рассмотрим, как определяется доход (расходы) от пересчета курсовых разниц. Подпунктом 153.1.1 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы, полученные/начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части их стоимости, которая не была уплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитывается в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов согласно разделу ІІІ Кодекса, а в части ранее полученной оплаты — по курсу, действовавшему на дату ее получения.

То есть если первым событием было получение предоплаты (аванса), то доход определяется по курсу Нацбанка Украины, действовавшему на дату такой предоплаты. Если первым событием стала отгрузка, то доход определяется по курсу Нацбанка Украины, действовавшему на дату такого определения дохода.

Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется по правилам бухучета (пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса).

С учетом вышеизложенного в рассмотренной ситуации  курсовые разницы возникают только в случае, если услуги предоставлены (о чем составлен акт), но еще не оплачены (дебиторская задолженность нерезидента).

Налог на добавленную стоимость

Согласно пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

Место поставки услуг определяется согласно п. 186.4 ст. 186 Налогового кодекса, а именно по месту регистрации поставщика. Однако для ряда услуг место их поставки определяется в порядке, отличающемся от общеустановленного, по правилам, определенным пунктами 186.2 — 186.3 ст. 186 Кодекса. Одной из таких услуг являются рекламные услуги.

В соответствии с пп. «б» п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса местом поставки рекламных услуг считается место, в котором их получатель зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования или, в случае отсутствия такого места, место постоянного или преимущественного его проживания.

Таким образом, при осуществлении операций по предоставлению резидентом — плательщиком НДС рекламных услуг нерезиденту местом их предоставления определяется местонахождение нерезидента, то есть услуги признаются предоставленными за пределами таможенной территории Украины, а потому они не являются объектом обложения НДС. Объем поставки таких операций отражается плательщиком в строке 4 раздела І декларации по НДС «Податкові зобов’язання» — «Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України».

При этом суммы НДС, уплаченные (начисленные) в составе расходов, понесенных в связи с предоставлением таких услуг, не могут быть включены в состав налогового кредита.

Что касается сравнения строк деклараций по НДС и налогу на прибыль предприятия, то в данном случае объект обложения НДС отсутствует, а относительно налога на прибыльприсутствует и требует осуществить пересчет курсовых разниц по специальным правилам, установленным п 153.1 ст. 153 Налогового кодекса.

Кроме того, следует учесть:

  • разный отчетный (налоговый) период для НДС и налога на прибыль. Так, налоговая декларация по НДС представляется за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному месяцу, а в случаях, определенных Налоговым кодексом, — за календарный квартал (п. 202.1 ст. 202 этого Кодекса). Вместе с тем базовым налоговым отчетным) периодом по налогу на прибыль является календарный квартал или календарный год в случае уплаты ежемесячных авансовых взносов (п. 152.9 ст. 152 указанного Кодекса);
  • особенности заполнения деклараций. Объем поставки рекламных услуг нерезиденту отражается в строке 4 раздела І «Податкові зобов’язання» декларации по НДС. Данные этой строки характеризуют общий объем поставок услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено согласно пунктам 186.2 и  186.3 ст. 186 Налогового кодекса.

В декларации по налогу на прибыль предприятия доход от предоставления услуг нерезиденту будет отражаться в строке 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))»и суммироваться с другими суммами операционного дохода предприятия.

Бухгалерський учет

Пример. Предприятие-резидент (плательщик налога на прибыль и НДС на общих основаниях) предоставляет рекламные услуги нерезидентусубъекту хозяйствования, зарегистрированному в России (не имеет постоянных представительств на территории Украины). Стоимость услуг3000 дол. 2 сентября нерезидент сделал предоплату этих услуг, акт о предоставлении услуги подписан 21 октября. Курс Нацбанка Украины приведен условно.

Отражение в учете экспорта услуг


п/п

Дата

Содержание
хозяйственной операции

 Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

 Сумма, дол./грн.

Доходы

Расходы

1

02.09

Получена предоплата от нерезидента, поступившая на распределительный счет банка. Курс Нацбанка Украины — 7,99 грн. за 1 дол.  (3000 дол. х 7,99 грн.)

314*

681

3000/23 970

-**

-

*Денежные средства сначала поступают на распределительный счет в банке, с которого 50% подлежит обязательной продаже на Межбанковском валютном рынке (далее — МВР) согласно постановлениям Нацбанка Украины от 14.05.2013 г. № 163 и от 14.05.2013 г. № 164, поэтому в данном случае применяется субсчет 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте»
**Сумма предоплаты, полученной в счет оплаты предоставленных услуг, не относится к налоговому доходу.Кроме того, на дату баланса (30.09.2013 г.) курсовые разницы не определяют, поскольку в результате получения пред-оплаты от нерезидента возникла немонетарная статья баланса.

2

02.09

Перечислено банком для обязательной продажи 50% полученной от нерезидента валюты.
Курс Нацбанка Украины — 7,99 грн. за 1 дол. (1500 дол. х 7,99 грн.)

334

314

1500/11 985

-

-

3

02.09

Отражено получение на текущий валютный счет 50% инвалюты.
Курс Нацбанка Украины — 7,99 грн. за 1 дол. (1500 дол. х 7,99 грн.)

312

314

1500/11 985

-

-

4

03.09

Зачислены на текущий счет денежные средства, полученные от продажи валюты (за вычетом комиссии банка). Курс продажи на МВР — 8,135 грн. за 1 дол.

311

334 (377)

12 102,50

-

-

5

03.09

Отражена комиссия банка за осуществленную операцию по продаже валюты  в размере 100 грн.

92

334 (377)

100,00

-

100,00

6

03.09

Отражен доход от продажи валюты (8,135 грн. — 7,99 грн.) х 1500 дол.

334 (377)

711

217,5

217,5

-

7

21.10

Подписан акт предоставления услуг нерезиденту. Курс Нацбанка Украины — 8,01 грн. за 1 дол.

362

703

3000/23 970

23 970*

-

*Согласно п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с  требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.
Доход определяется по курсу, действовавшему на дату получения предоплаты.

8

21.10

 Проведен взаимозачет задолженностей*

681

362

3000/23 970

-

-

*Поскольку в результате получения предоплаты от нерезидента возникла немонетарная статья баланса (кредиторская задолженность предприятия), то курсовые разницы не возникают.
Напоминаем, что курсовые разницы отражаются на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы» (положительное значение курсовых разниц) или на субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы» (отрицательное значение курсовых разниц)

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42