Акциз

Отчетность по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами

Общие положения

Законом № 5519 (вступил в силу 03.01.2013 г.) внесены изменения в пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, которыми, в частности, установлено, что акцизный налог — это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции), а также особый налог на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами.

Вместе с тем указанным Законом внесены изменения в раздел VI «Акцизный налог» Налогового кодекса, а именно в статьи 212 — 214 и 216 относительно определения плательщиков налога, объектов налогообложения, базы налогообложения, даты возникновения налоговых обязательств по особому налогу.

Кроме того, этот раздел дополнен статьями 2151 и 219, которыми установлены ставки налога по операциям по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами и особенности начисления этого налога.

Плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами являются физическое или юридическое лицорезидент или нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), осуществляющие операции с деривативами либо по продаже, обмену или другим способам отчуждения ценных бумаг, кроме случаев, предусмотренных п. 213.2 ст. 213 Налогового кодекса (пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 этого Кодекса).

В соответствии с пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса объектами обложения особым налогом являются операции по продаже, обмену или другим способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операции с деривативами, кроме операций, осуществляемых на межбанковском рынке деривативов.

Базой обложения особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является договорная стоимость ценных бумаг или деривативов, определенная в первичных бухгалтерских документах по какой-либо операции по продаже, обмену или другим способам их отчуждения (п. 214.8 ст. 214 указанного Кодекса).

Датой возникновения налоговых обязательств по операциям по продаже, обмену или другим способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операциям с деривативами является дата получения дохода (п. 216.7 ст. 216 Кодекса).

Исчисление сумм налога осуществляется путем умножения ставки налога на базу налогообложения согласно п. 214.8 ст. 214 Налогового кодекса.

Пунктом 219.2 ст. 219 этого Кодекса предусмотрено, что суммы налога перечисляются в бюджет налоговым агентом в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного этим документом для представления налоговой декларации за налоговый период, равный кварталу.

При этом налоговым агентом по биржевым и внебиржевым операциям, по операциям по продаже, обмену или другим способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операциям с деривативами является соответствующий торговец ценными бумагами (лицензиат), включая банк, который осуществляет такие операции на основании договора и обязан начислять, удерживать и уплачивать акцизный налог в бюджет от имени и за счет лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

В соответствии с п. 219.4 ст. 219 этого Кодекса базовым периодом для составления и представления отчетности по налогу по операциям по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является календарный квартал. Отчетность представляется по правилам, определенным ст. 46 Кодекса.

Согласно п. 46.1 этой статьи налоговая декларация, расчет — это документ, представляемый налогоплательщиком контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства. Приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью.

Форма декларации по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами, форма уточняющей декларации по этому налогу и порядок заполнения граф этих деклараций утверждены приказом № 288.

Декларирование по особому налогу

Форма декларации по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами (далее — декларация) состоит из общей части (коды строк 1 — 8), содержащей необходимые обязательные реквизиты плательщика, и главной части, составляемой плательщиком особого налога в зависимости от вида операций (операции по отчуждению ценных бумаг; операции с деривативами). Главная часть содержит строки, которые заполняются плательщиком при необходимости (коды операций 3 — 5), а именно:

  • корректировка операций по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами (+/-);
  • сумма по операциям с подакцизными товарами (ценными бумагами и деривативами), не подлежащими налогообложению;
  • корректировка суммы по операциям с подакцизными товарами (ценными бумагами и деривативами), не подлежащими налогообложению (+/-).

При этом налоговое обязательство по особому налогу, а именно сумма, подлежащая уплате в бюджет в зависимости от вида операций (код операции 6), заполняется плательщиком обязательно независимо от значения строки (+/-) с учетом результатов корректировки.

К декларации плательщиком прилагаются приложения Д1 — Д2, которые являются ее неотъемлемой частью, в зависимости от места осуществления операций по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами (на фондовой бирже, за пределами фондовой биржи). Приложения Д1 — Д2 заполняются по каждому договору/контракту отдельно в хронологическом порядке в соответствии с датой заключения договора/контракта.

В приложениях Д1 — Д2 рассчитываются суммы операций по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами, в том числе по ставкам, как итог по операциям за отчетный период в соответствующем подразделе приложений.

Согласно п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, обязан:

  • или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
  • или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Следовательно, уточняющая декларация и приложения к ней УД1 — УД2 представляются плательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, с одновременным декларированием в ней уплаченных до представления такой уточняющей декларации сумм штрафа и недоплаты.

Плательщик налога может отразить сумму недоплаты в составе декларации, представляемой в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, с одновременным декларированием сумм штрафа в составе представленной декларации. При этом к декларации плательщиком обязательно прилагаются приложения Д3 — Д4, где отражаются суммы операций по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами, требующие уточнения.

Если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса, не применяются.

Ответственность за непредставление декларации за І и ІІ кварталы 2013 года

В соответствии с п. 219.2 ст. 219 Налогового кодекса суммы налога перечисляются в бюджет налоговым агентом в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного этим Кодексом для представления налоговой декларации за налоговый период, равный кварталу.

Применение новой формы декларации (расчета) возможно после вступления последней в силу, а именно ее обнародования, но только с налогового периода, наступающего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование (ст. 46 Налогового кодекса).

Приказ № 288 вступил в силу 20.08.2013 г.

На момент представления декларации за І и ІІ кварталы 2013 г. форма такой декларации не была обнародована.

Следовательно, не усматривается оснований для применения ответственности за непредставление налоговой декларации по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами за І и ІІ кварталы 2013 г.

В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Налогового кодекса налоговое законодательство Украины основывается, в частности, на принципе всеобщего налогообложения: каждое лицо обязано уплачивать установленные этим Кодексом, законами по вопросам таможенного дела налоги и сборы, плательщиком которых оно является согласно положениям этого Кодекса.

Согласно п. 36.1 ст. 36 Налогового кодекса налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные этим Кодексом, законами по вопросам таможенного дела. Налоговая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору (п. 36.2 вышеуказанной статьи).

Основания для возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности, порядок и условия ее выполнения устанавливаются Налоговым кодексом или законами по вопросам таможенного дела (ст. 37 этого Кодекса).

При этом налоговая обязанность возникает у плательщика налога с момента наступления обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс и законы по вопросам таможенного дела связывает уплату им налога (п. 37.2 вышеуказанной статьи).

Статьей 38 Налогового кодекса установлено, что выполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок.

Уплата налога и сбора осуществляется плательщиком налога непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, — налоговым агентом или представителем плательщика налога (п. 38.2 вышеуказанной статьи).

Способ, порядок и сроки выполнения налоговой обязанности устанавливаются Налоговым кодексом и законами по вопросам таможенного дела (п. 38.3 этой же статьи).

С учетом вышеизложенного независимо от действия приказа, которым утверждается форма декларации (расчета) по особому налогу, выполнение налоговой обязанности в виде уплаты в полном объеме плательщиком (или с помощью налогового агента) соответствующих сумм налоговых обязательств по особому налогу должно быть осуществлено в установленный налоговым законодательством срок согласно п. 4.1 ст. 4, пунктам 36.1, 36.2 ст. 36, пунктам 37.1, 37.2 ст. 37 и пунктам 38.138.3 ст. 38 Налогового кодекса.

Ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговой обязанности несет налогоплательщик, кроме случаев, определенных этим Кодексом или законами по вопросам таможенного дела (п. 36.5 ст. 36 Кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42