Єдиный налог

Сочетание адвокатской деятельности с предпринимательской

Физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность и одновременно — независимую адвокатскую. У такого физического лица работает наемный работник. При этом там, где физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, такой работник работает по основному месту работы (юрисконсульт), а где независимую адвокатскую — по совместительству (помощник адвоката). Рассмотрим, как в таком случае работодатель должен начислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, единый взнос и представлять отчетность за наемное лицо.


Уплата НДФЛ и представление налогового расчета по форме № 1ДФ

Согласно пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV этого Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и этим разделом.

В соответствии с пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны представлять в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия), налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога (далее — налоговый расчет по форме № 1ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения. Такой расчет представляется только при начислении сумм указанного дохода плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.

Согласно п. 178.5 ст. 178 этого Кодекса при выплате субъектами хозяйствования — налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается при предоставлении таким физическим лицом копии свидетельства о постановке его на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность.

Это правило не применяется при начислении (выплате) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, устанавливающему трудовые отношения, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с подпунктами 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Следовательно, физическое лицо, осуществляющее адвокатскую и одновременно предпринимательскую деятельность, является работодателем физического лица, работающего у него по основному месту работы и по совместительству, и налоговым агентом по всем видам доходов, выплаченных в пользу этого наемного работника, а также обязано от имени и за счет работника уплатить НДФЛ в бюджет и представить налоговый расчет по форме № 1ДФ в сроки, установленные этим Кодексом.

Таким образом, вышеуказанный работодатель представляет один налоговый расчет по форме № 1ДФ за отчетный период, в котором отдельно указывает суммы дохода, начисленного в пользу наемного лица по основному месту работы, и суммы дохода, начисленного по совместительству, а также суммы удержанных из этих доходов налогов.

При заполнении налогового расчета по форме № 1ДФ в строке «Працювало у штаті» указывается количество «1», в строке «Працювало за цивільно-правовими договорами» — количество «1». В колонке 5 «Ознака доходу» указывается признак «101» для суммы дохода, начисленного в пользу наемного лица по основному месту работы, и признак «102» — для суммы дохода, начисленного этому лицу по совместительству.

Уплата единого взноса и представление отчета о суммах начисленного единого взноса

Порядок уплаты единого взноса определен Законом о ЕСВ, пунктами 1 и 2 части первой ст. 4 которого установлено, что плательщиками единого взноса являются:

работодатели:

  • физические лица — предприниматели, в частности использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством о труде, либо по гражданско-правовому договору (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей);
  • физические лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, и физические лица, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта);

работники:

  • граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые работают:
  • у физических лиц — предпринимателей на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством;
  • у физических лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно, и у других физических лиц на условиях трудового договора (контракта).

В соответствии с частью второй ст. 4 Закона о ЕСВ работники являются застрахованными лицами, а работодатели, учитывая положения абзаца второго п. 1 частей первой и третьей этой статьи, — страхователями и плательщиками единого взноса, на которых возложена обязанность по начислению и уплате единого взноса за наемных работников.

Согласно п. 1 части первой ст. 7 Закона о ЕСВ для плательщиков, указанных в п. 1 части первой ст. 4 этого Закона, единый взнос начисляется на сумму начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону об оплате труда, и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса и других выплат, не относящихся к фонду оплаты труда, предусмотрено Инструкцией № 5.

Перечнем № 1170 определены виды выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос.

Согласно части второй ст. 9 Закона о ЕСВ исчисление единого взноса осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми производится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые согласно этому Закону начисляется единый взнос.

Пунктом 3.1 Порядка № 454 определено, что страхователи, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей), в части представления отчета за таких лиц обязаны формировать и представлять в органы доходов и сборов отчет в течение 20 календарных дней, наступающих за последним днем отчетного периода (отчетным периодом является календарный месяц).

Отчет о суммах начисленного единого взноса представляется по форме согласно приложению 4 к Порядку № 454.

Поскольку наемный работник по трудовому договору исполняет обязанности юрисконсульта (по основному месту трудоустройства) и помощника адвоката (по совместительству, на условиях неполного рабочего дня), то соответственно в табл. 6 указанного приложения заполняются две строки на одного и того же наемного работника:

  • строка 1 колонки 20 «Ознака наявності трудової книжки (1так)»,
  • строка 2 колонки 20 «Ознака наявності трудової книжки (0ні)».

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42