НДФЛ

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц

Недавно Миндоходов Украины проведена «горячая» телефонная линия на тему «Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц». На вопросы плательщиков отвечал Сергей
НАУМОВ, заместитель директора Департамента — начальник Управления администрирования доходов и сборов физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины.
Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.


Движимое имущество продано юридическому лицу

Юридическим лицом приобретен грузовой автомобиль у физического лица. Должно ли юридическое лицо уплатить НДФЛ, если в договоре купли-продажи указано, что на момент заключения договора продавец грузового автомобиля уже уплатил НДФЛ?


Порядок налогообложения операций по продаже движимого имущества регламентируется ст. 173 Налогового кодекса, п. 173.1 которой определено, что доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса.

При этом п. 173.3 вышеуказанной статьи предусмотрено, что в случае если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога и обязано выполнить все определенные разделом ІV этого Кодекса функции налогового агента.

В соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 этого Кодекса.

Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом.

Таким образом, при заключении между физическим и юридическим лицом договора купли-продажи движимого имущества (грузового автомобиля) налоговым агентом является юридическое лицо.

При этом независимо от того, что НДФЛ был уплачен физическим лицом самостоятельно до момента нотариального удостоверения такого договора, юридическое лицо обязано осуществить функции налогового агента, в частности начислить, удержать и уплатить (перечислить) в бюджет налог с доходов, полученных физическим лицом от продажи грузового автомобиля, от своего имени.

Вместе с тем ст. 43 Налогового кодекса предусмотрены условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств, п. 43.3 которой определено, что обязательным условием для возврата сумм денежного обязательства является подача налогоплательщиком заявления о таком возврате (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм НДФЛ, которые рассчитываются контролирующим органом на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета по общему годовому налогооблагаемому доходу плательщика налога) в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы.

Налогообложение сумм пособия по беременности и родам

Является ли объектом обложения НДФЛ пособие по беременности и родам, на которое с 01.07.2013 г. начисляется единый взнос?


Определение объекта налогообложения с целью расчета общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога осуществляется в соответствии с нормами статей 164 и 165 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс). В частности, согласно пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются суммы пособия по беременности и родам, которые получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования.

Выплаты в виде пособия по беременности и родам, которые осуществляются по нормам Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» (далее — Закон № 2240), физические лица получают за счет Фонда социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности.

Таким образом, доходы физических лиц, получаемые ими в качестве пособия по беременности и родам согласно Закону № 2240, в соответствии с вышеуказанными нормами Налогового кодекса не являются объектом обложения НДФЛ в отличие от единого взноса.

Применение НСЛ на детей

Физическое лицо имеет двоих детей в возрасте 2 и 8 лет. Почему НСЛ предоставляется только на детей, а на самого работника не предоставляется, если его оклад составляет 3000 грн.?


В соответствии с пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса с учетом норм абзаца первого пп. 169.4.1 п. 169.4 этой статьи плательщик налога, который содержит двоих или больше детей в возрасте до 18 лет, имеет право на НСЛ в размере, который равен 100% суммы льготы (в 2013 г. — 573,50 грн.), определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 этой статьи, в расчете на каждого такого ребенка.

Согласно пп. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 Кодекса в случае если плательщик налога имеет право на применение НСЛ на двух и больше основаниях, указанных в п. 169.1 этой статьи, применяется одна НСЛ на основании, предусматривающем ее наибольший размер, при условии соблюдения процедур, определенных пп. 169.4.1 п. 169.4 этой статьи, кроме случая, предусмотренного пп. «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 этой статьи, НСЛ по которому добавляется к льготе, установленной пп. 169.1.2 этого пункта, в случае, если лицо содержит двоих и больше детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов).

Таким образом, физическое лицо, имеющее двоих детей в возрасте 2 и 8 лет, при соблюдении всех требований ст. 169 Налогового кодекса имеет право на применение одной льготы.

При этом предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному з родителей в случае и размере, предусмотренных пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, определяется как произведение суммы, установленной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 этой статьи, и соответствующего количества детей.

Определение стоимости недвижимости, полученной в наследство (подарок)

Физическим лицом получена в наследство (подарок) недвижимость. Как определяется стоимость недвижимости, полученной в наследство (подарок), с целью определения базы обложения НДФЛ?

Абзацем первым ст. 9 Закона Украины от 12.07.2001 г. «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» предусмотрено, что методическое регулирование оценки имущества осуществляется в соответствующих нормативно-правовых актах по оценке имущества: положениях (национальных стандартах) оценки имущества, которые утверждаются Кабинетом Министров Украины, методиках и других нормативно-правовых актах, разрабатываемых с учетом требований положений (национальных стандартов) и утверждаемых Кабинетом Министров Украины или Фондом госимущества Украины.

В соответствии с вышеуказанной статьей определение оценочной стоимости недвижимости для целей налогообложения, начисления и уплаты обязательных платежей, взимаемых согласно законодательству, осуществляется согласно:

  • постановлению Кабинета Министров Украины от 04.03.2013 г. № 231 «Некоторые вопросы проведения оценки для целей налогообложения и начисления и уплаты других обязательных платежей, взимаемых в соответствии с законодательством» (далее — постановление № 231). Согласно положениям этого постановления случаи наследования и дарения исключены;
  • Национальному стандарту № 1 «Общие принципы оценки имущества и имущественных прав», утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 10.09.2003 г. № 1440 (далее — постановление № 1440);
  • Национальному стандарту № 2 «Оценка недвижимого имущества», утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.2004 г. № 1442 (далее — постановление № 1442).

Согласно п. 174.6 ст. 174 Налогового кодекса денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются согласно правилам, установленным разделом ІV этого Кодекса для налогообложения наследства.

Таким образом, поскольку постановление № 231 не распространяется на случаи наследования и дарения, то для определения стоимости объекта недвижимости, полученного в наследство (подарок), с целью определения базы обложения НДФЛ нужно руководствоваться постановлениями № 1440 и № 1442.

Аренда недвижимости

Физическое лицо предоставляет в аренду квартиру физическому лицу — предпринимателю. Когда возникает объект налогообложения по договору аренды?


Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем осуществляется согласно п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса, пп. 170.1.2 которого предусмотрено, что налоговым агентом плательщика налога — арендодателя во время начисления дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости является арендатор.

Согласно пп. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 этого Кодекса доходы, указанные в подпунктах 170.1.1 — 170.1.3 этого пункта, облагаются налоговым агентом во время их выплаты за их счет.

В соответствии со ст. 168 Налогового кодекса налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 этого Кодекса (15 или (17)%).

Таким образом, доходы от предоставления в аренду физическим лицом квартиры облагаются налогом арендатором как налоговым агентом во время их выплаты за их счет по ставке 15 (17)%.

Отражение возвратной финансовой помощи в налоговом расчете

Нужно ли отражать в налоговом расчете (форма № 1ДФ) сумму возвратной финансовой помощи, которая предоставлена физическим лицом — предпринимателем своему работнику. Если да, то по какому признаку дохода?


Согласно пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса возвратная финансовая помощь — это сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и являющаяся обязательной к возврату.

Пунктом 165.1 ст. 165 Кодекса определен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности согласно пп. 165.1.31 этого пункта в него входит основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной плательщиком налога другим лицам, которая возвращается ему, и основная сумма возвратной финансовой помощи, которая получается плательщиком налога.

В соответствии со Справочником признаков доходов, приведенным в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденному приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020, основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной плательщиком налога другим лицам, которая возвращается ему, и основная сумма возвратной финансовой помощи, которая получается налогоплательщиком, отражаются в налоговом расчете (форма № 1ДФ) по признаку дохода «153».

Следовательно, физическое лицо — предприниматель отражает в налоговом расчете (форма № 1ДФ) предоставленную наемному работнику сумму возвратной финансовой помощи по признаку дохода «153».

Движимое имущество в аренде: порядок налогообложения и уплаты налога в бюджет

Физическое лицо, проживающее в городе, сдает в аренду собственное движимое имущество сельскохозяйственному предприятию, расположенному на территории поселкового совета. Каким образом облагается налогом такой доход и в какой бюджет перечисляется НДФЛ?


В соответствии с пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора (контракта).

Договорные отношения, возникающие между арендатором и арендодателем, регулируются Хозяйственным кодексом Украины, частью первой ст. 283 которого определено, что по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности.
Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет предусмотрен п. 168.4 ст. 168 Налогового кодекса, согласно которому налог, удержанный из доходов резидентов, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу Украины.

В соответствии с п. 2 ст. 64 Бюджетного кодекса НДФЛ, уплачиваемый (перечисляемый) налоговым агентом — юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента — юридического лица, зачисляется в соответствующий бюджет по их месту нахождения (расположения) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

Таким образом, сельскохозяйственное предприятие — арендатор при выплате дохода физическому лицу — арендодателю обязано начислить, удержать и уплатить в соответствующий бюджет по своему месту нахождения НДФЛ по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 15 (17)%, и отразить такую выплату в налоговом расчете (форма № 1ДФ) по признаку дохода «102».


Подготовила Мария ДАНЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Сергея НАУМОВА,
заместителя директора Департамента — начальника Управления администрирования доходов и сборов
физических лиц Департамента доходов и соборов с физических лиц
Министерства доходов и сборов Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Министерства доходов и сборов Украины

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42