Єдиный налог

Процедура закрытия (прекращения) предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по самостоятельному решению

С течением времени возникают обстоятельства, когда предпринимательскую деятельность физического лица — предпринимателя (по тексту — ФЛП) необходимо закрыть. Рассмотрим основные этапы процедуры закрытия (прекращения) для случая, когда такое решение о прекращении предпринимательской деятельности ФЛП принимает самостоятельно.


Причины прекращения предпринимательской деятельности

Государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности ФЛП (по тексту — прекращение деятельности) согласно части первой ст. 46 Закона о госрегистрации проводится в случае:

  • принятия ФЛП решения о прекращении деятельности;
  • смерти ФЛП;
  • постановления судебного решения об объявлении физлица умершим или признании без вести пропавшим;
  • постановления судебного решения о признании физлица недееспособным или об ограничении его гражданской дееспособности;
  • постановления судебного решения о прекращении деятельности ФЛП.

Основания для постановления судебного решения о прекращении предпринимательской деятельности

Такими основаниями согласно части второй ст. 46 Закона о госрегистрации являются:

  • признание ФЛП банкротом;
  • осуществление ФЛП предпринимательской деятельности, запрещенной законом;
  • непредставление в течение года органам доходов и сборов налоговых деклараций, документов финансовой отчетности в соответствии с законом;
  • наличие в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (по тексту — Единый государственный реестр) записи об отсутствии ФЛП по указанному месту жительства.

Приведем основные этапы последовательности закрытия (прекращения) ФЛП по самостоятельному решению о прекращении деятельности.

Самостоятельное принятие физическим лицом — предпринимателем решения о прекращении предпринимательской деятельности

Этап 1. Внесение записи в Единый государственный реестр

Такой механизм описывается ст. 47 Закона о госрегистрации. Запись в Единый государственный реестр о решении ФЛП о прекращении деятельности государственный регистратор вносит не позднее следующего рабочего дня после получения заявления о прекращении предпринимательской деятельности (по тексту — Заявление) с указанием сведений о порядке и сроке предъявления кредиторами своих требований, но при условии отсутствия оснований для оставления Заявления без рассмотрения, перечень которых приведен в части седьмой ст. 47 этого Закона.

Заявление, форма которого утверждена приказом № 730/5, следует представить государственному регистратору лично или отправить заказным письмом с описью вложения. В случае почтового отправления Заявления подлинность подписи заявителя подлежит нотариальному удостоверению.

Если Заявление подает ФЛП или уполномоченное им лицо лично государственному регистратору, оно должно дополнительно предъявить паспорт гражданина Украины или паспортный документ иностранца.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 501 Гражданского кодекса срок заявления кредиторами своих требований не может составлять меньше двух и больше трех месяцев со дня опубликования сообщения о принятии ФЛП решения о прекращении деятельности.

Документы, которые представляются для внесения в Единый государственный реестр записи о решении ФЛП о прекращении деятельности, принимает государственный регистратор по описи, копия которой в день поступления документов выдается (направляется почтовым отправлением) заявителю с отметкой о дате поступления документов.

В тот же день, когда вносится запись о решении ФЛП о прекращении предпринимательской деятельности в Единый государственный реестр, государственный регистратор должен передать органам статистики, доходов и сборов, Пенсионному фонду Украины уведомление о внесении такой записи.

Получив Заявление, государственный регистратор заботится также публикации в специализированном печатном средстве массовой информации сообщения о внесении записи в Единый государственный реестр о решении ФЛП о прекращении деятельности. При этом отдельная плата за такую публикацию не взимается.

Этап 2. Закрытие банковских счетов

Если ФЛП имеет открытые банковские счета для осуществления предпринимательской деятельности, согласно общему правилу их следует закрыть. Без этого орган доходов и сборов не выдаст справку об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов (пп. 8 пп. 11.9.1 п. 11.9 Порядка № 1588). Правда, счета могут не закрываться, если текущий счет ФЛП открыт в ликвидируемом банке, по которому не удовлетворены кредиторские требования, причем ФЛП предоставило органам доходов и сборов справку о сумме признанных ликвидатором банка кредиторских требований и очередности их удовлетворения. Также не требуют закрытия счета, открытые ФЛП для зачисления денежных средств по требованию физических лиц.

Этап 3. Снятие с учета в органе доходов и сборов (в качестве плательщика налогов и ЕСВ)

Что касается порядка снятия с учета в качестве налогоплательщика, то в соответствии с пп. 11.12.1 п. 11.12 Порядка № 1588 ФЛП должно в орган доходов и сборов по основному месту учета представить:

  • заявление по форме № 8-ОПП (по желанию, так как соответствующая информация поступает в орган доходов и сборов от государственного регистратора);
  • оригиналы документов, которые выдают органы доходов и сборов налогоплательщику (свидетельства, патенты, другие документы и т. п.), подлежащие возврату, а также заверенные органом доходов и сборов копии этих документов, если таковые были выданы и подлежат возврату.

В случае прекращения деятельности ФЛП, возбуждения производства по делу о признании банкротом или подачи заявления о снятии с учета налогоплательщика орган доходов и сборов принимает решение о проведении/непроведении (на основаниях, установленных подпунктами 11.3.2 и 11.3.3 п. 11.3 этого Порядка) документальной внеплановой проверки налогоплательщика, состоящего на учете в таком органе.

Назначается и начинается проверка в течение 10 рабочих дней с даты публикации сообщения о решении о прекращении деятельности ФЛП (п. 11.3 Порядка № 1588, пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса).

Вместе с тем согласно части пятой ст. 47 Закона о госрегистрации органы доходов и сборов во время проведения мероприятий по прекращению деятельности ФЛП по его решению отправляют в электронной форме и на бумажном носителе государственному регистратору в течение 10 рабочих дней с даты публикации уведомления о прекращении деятельности ФЛП по его решению одно из таких уведомлений), которое должно быть удостоверено подписью соответствующего должностного лица в установленном порядке, а именно:

  • уведомление о начале проведения внеплановой проверки, назначенной в связи с прекращением деятельности ФЛП по его решению;
  • уведомление о невозможности проведения внеплановой проверки, назначенной в связи с прекращением деятельности ФЛП по его решению.

В соответствии с п. 82.2 ст. 82 Налогового кодекса продолжительность документальной внеплановой проверки не должна превышать:

  • пяти рабочих дней — относительно субъектов малого предпринимательства;
  • трех рабочих дней — относительно ФЛП, не имеющих наемных работников, при наличии за два последних календарных года одновременно следующих условий:
  • представления налоговой декларации об отсутствии доходов от ведения хозяйственной деятельности;
  • отсутствия регистрации в качестве плательщика НДС;
  • отсутствия в контролирующих органах налоговой информации об использовании ФЛП наемного труда физических лиц и об открытых ФЛП счетах в банках и других финансовых учреждениях;
  • 10 рабочих дней — относительно других плательщиков.

Продление срока проведения такой проверки возможно по решению руководителя контролирующего органа не более чем на два рабочих дня относительно субъектов малого предпринимательства и на пять рабочих днейотносительно других налогоплательщиков.

Согласно п. 11.5 Порядка № 1588 после проведенной документальной внеплановой проверки ФЛП и истечения законодательно установленных сроков уплаты согласованных денежных обязательств такого налогоплательщика при отсутствии возражений органа доходов и сборов в отношении осуществления государственной регистрации прекращения налогоплательщика, определенных пп. 11.9.1 п. 11.9 этого Порядка, а также при установлении факта отсутствия задолженности налогоплательщика — ФЛП перед бюджетом по уплате платежей, контроль за взиманием которых осуществляют органы доходов и сборов, последний составляет справку об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов по форме № 22-ОПП. Эта справка направляется ответственному лицу налогоплательщика. Вместе с тем справка может быть выдана ФЛП непосредственно в органе доходов и сборов, но не позднее третьего рабочего дня, следующего за днем регистрации справки в органе доходов и сборов. По истечении трехдневного срока справка отправляется по почте.

Справка по форме № 22-ОПП действует в течение двух месяцев со дня ее регистрации в органе доходов и сборов. По окончании срока ее действия повторную справку выдает орган доходов и сборов в течение месяца со дня получения обращения налогоплательщика о замене справки в таком же порядке, как и предыдущую справку.

Если после проведенной документальной внеплановой проверки ФЛП и на следующий день после истечения законодательно определенных сроков уплаты согласованных им денежных обязательств установлены факты наличия налогового долга, административного или судебного обжалования денежных обязательств, неуплаты НДФЛ с сумм доходов, начисленных (выплаченных) наемным работникам, то орган доходов и сборов составляет уведомление о денежных обязательствах и налоговом долге по форме № 10-ОПП и направляет (выдает) его ФЛП (п. 11.8 Порядка № 1588). В этом случае справка по форме № 22-ОПП не выдается  до момента погашения налогового долга и окончательного решения вопросов с обжалованием денежных обязательств.

Если до истечения срока предъявления требований кредиторами орган доходов и сборов не может выдать справку по форме № 22-ОПП, то не позднее истечения такого срока этот орган обязан направить (выдать) уведомление о наличии возражений против проведения государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП по форме № 27-ОПП с указанием причин возражений органа доходов и сборов относительно осуществления государственной регистрации прекращения деятельности физлица согласно пп. 11.9.1 п. 11.9 Порядка № 1588: государственному регистратору — в электронной форме и на бумажном носителе; ФЛП — на бумажном носителе с приложением решения об отказе в выдаче справки по форме № 22-ОПП.

Не позднее 10 рабочих дней с даты, когда орган доходов и сборов узнал об устранении причин и обстоятельств, послуживших основанием для возражений относительно проведения государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП, орган доходов и сборов обязан направить государственному регистратору уведомление об отзыве возражений против проведения государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП по форме № 28-ОПП.

Процедура снятия с учета в качестве плательщика ЕСВ описана в разделе IV Порядка № 458. Начинается она также после получения органом доходов и сборов от государственного регистратора сведений о внесении в Единый государственный реестр записи о решении ФЛП о прекращении деятельности. Получив их, орган доходов и сборов вносит соответствующие сведения в Реестр страхователей и уведомляет Пенсионный фонд Украины и фонды общеобязательного государственного социального страхования о проведении мероприятий, связанных с прекращением деятельности плательщика ЕСВ.

На следующем этапе орган доходов и сборов проводит внеплановую документальную проверку правильности начисления и уплаты ЕСВ одновременно с проверкой уплаты налогов. Отметим, что согласно п. 2 части первой ст. 13 Закона об ЕСВ такая проверка проводится в порядке, установленном Налоговым кодексом.

На основании акта проверки правильности начисления и уплаты ЕСВ плательщик осуществляет окончательные расчеты.

После проведения внеплановой документальной проверки плательщика ЕСВ и осуществления им расчетов орган доходов и сборов составляет справку об отсутствии задолженности по уплате ЕСВ по форме № 3-ЄСВ согласно приложению 3 к Порядку № 458.

Если ФЛП не осуществило расчеты по ЕСВ, то орган доходов и сборов выдает ему решение об отказе в выдаче справки об отсутствии задолженности по уплате ЕСВ по форме № 4-ЄСВ согласно приложению 4 к Порядку № 458. Вместе с тем до истечения срока предъявления требований кредиторами орган доходов и сборов отправляет государственному регистратору уведомление о наличии долга по уплате ЕСВ и о невозможности проведения процедуры государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП по форме № 5-ЄСВ согласно приложению 5 к Порядку № 458 с указанием причин возражения органа доходов и сборов по поводу осуществления такой процедуры.

При устранении причин и обстоятельств, послуживших основанием для возражений органа доходов и сборов относительно осуществления государственной регистрации прекращения деятельности плательщика, орган доходов и сборов не позднее 10 рабочих дней с даты, когда стало известно об устранении таких обстоятельств отзывает уведомление по форме № 5-ЄСВ (приложение 5 к Порядку № 458), о чем направляет государственному регистратору уведомление об отзыве возражений относительно проведения процедуры государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности ФЛП по форме № 6-ЄСВ согласно приложению 6 к Порядку № 458. Наряду с этим орган доходов и сборов составляет и предоставляет физлицу справку по форме № 3-ЄСВ.

Полученные от органов доходов и сборов справки (форма № 22-ОПП и форма № 3-ЄСВ) ФЛП предоставит государственному регистратору на последнем этапе (этап 4) процедуры прекращения деятельности.

Этап 4. Государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности

Имея на руках справки об отсутствии задолженности от органа доходов и сборов, ФЛП может обратиться к государственному регистратору для окончания процедуры прекращения, но не раньше истечения срока предъявления требований кредиторами, указанного в заявлении о прекращении деятельности.

В соответствии с частью одиннадцатой ст. 47 Закона о госрегистрации для проведения государственной регистрации прекращения деятельности по самостоятельному решению ФЛП представляет государственному регистратору лично (отправляет заказным письмом с описью вложения) или через уполномоченное лицо следующие документы:

  • заполненную регистрационную карточку на проведение государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП по его решению (форма № 12, утвержденная приказом № 3178/5);
  • справку соответствующего органа доходов и сборов об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов (форма № 22-ОПП);
  • справку соответствующего органа доходов и сборов об отсутствии задолженности по уплате ЕСВ (форма № 3-ЄСВ).

В случае если документы для проведения государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП представляет заявитель или уполномоченное им лицо лично государственному регистратору, необходимо дополнительно предъявить паспорт гражданина Украины или паспортный документ иностранца и документ, подтверждающий его (ее) полномочия (доверенность).

Согласно части четырнадцатой ст. 47 Закона о госрегистрации указанные документы принимает государственный регистратор по описи, копия которой в день поступления документов выдается (направляется почтовым отправлением) заявителю с отметкой о дате поступления документов.

При отсутствии оснований для оставления указанных документов без рассмотрения государственный регистратор должен внести в Единый государственный реестр запись о проведении государственной регистрации прекращения деятельности. Дата внесения в Единый государственный реестр такой записи является датой государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП, причем срок государственной регистрации не должен превышать один рабочий день с даты поступления документов для проведения государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП (части семнадцатая, восемнадцатая ст. 47 Закона о госрегистрации).

Не позднее следующего рабочего дня с даты государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП государственный регистратор должен выдать (отправить заказным письмом) заявителю или уполномоченному им лицу уведомление о проведении государственной регистрации прекращения деятельности, второй экземпляр которого прилагается к регистрационному делу этого ФЛП (часть девятнадцатая ст. 47 Закона о госрегистрации).

На этом предпринимательская деятельность ФЛП прекращается.

Государственный регистратор в день государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП направляет органам доходов и сборов уведомление о проведении государственной регистрации прекращения деятельности.

На основании уведомления о проведении государственной регистрации прекращения деятельности орган доходов и сборов проводит снятие с учета ФЛП в качестве плательщика налогов и ЕСВ. Соответствующие записи вносятся в Реестр самозанятых лиц и Реестр страхователей.

Прекращение предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по принципу молчаливого согласия

В соответствии с частью второй ст. 47 Закона о госрегистрации в случае если по окончании проведения мероприятий по прекращению деятельности, но не раньше истечения срока предъявления кредиторами своих требований ФЛП органом доходов и сборов не предоставлены в установленном законом порядке справка об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов и/или ЕСВ или решение об отказе в их выдаче, ФЛП или уполномоченное им лицо не раньше чем через 10 рабочих дней со дня истечения такого срока получает право на представление государственному регистратору документов, предусмотренных частью одиннадцатой ст. 47 этого Закона, за исключением указанных справок, для проведения государственной регистрации прекращения деятельности физлица по его решению по принципу молчаливого согласия.

То есть в таком случае ФЛП приобретает право на проведение государственной регистрации прекращения деятельности даже без справок об отсутствии задолженности и представляет государственному регистратору только заполненную регистрационную карточку на проведение государственной регистрации прекращения деятельности ФЛП по его решению по форме № 12, утвержденной приказом № 3178/5.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42